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特許權(quán)使用費(fèi)真的是個(gè)容易引發(fā)爭(zhēng)議的領(lǐng)域。不出事則已，一出事就是海關(guān)、稅務(wù)與外匯聯(lián)動(dòng)。2022年，小米印度Xiaomi Technology India Private Limited的兩次爭(zhēng)議，均由特許權(quán)使用費(fèi)引發(fā)。
Xiaomi India
2022年4月底，印度執(zhí)法機(jī)構(gòu)The Enforcement Directorate宣布扣押小米印度7.25億美元，理由是小米印度涉嫌偽報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)向境外三家機(jī)構(gòu)付匯折合7.25億美元，違反了印度的外匯管理法規(guī)Foreign Exchange Management Act (FEMA)。三家機(jī)構(gòu)，一家位于中國(guó)大陸，兩家位于美國(guó)。據(jù)媒體報(bào)道，The Enforcement Directorate是印度處理經(jīng)濟(jì)犯罪的政府機(jī)構(gòu)。已經(jīng)上升到犯罪的高度，說(shuō)明定性還是挺嚴(yán)重的。ED認(rèn)為，小米印度所有的手機(jī)零部件與產(chǎn)品均是從印度本土的供應(yīng)商采購(gòu)（procured all its mobile sets and other products from manufacturers in India），并沒(méi)有從三家機(jī)構(gòu)取得任何服務(wù)，因此沒(méi)有理由支付巨額的特許權(quán)使用費(fèi)。
2022年1月，小米印度剛剛經(jīng)受了印度所得稅部門Directorate of Revenue Intelligence的調(diào)查，被質(zhì)疑“逃稅”，沒(méi)有將支付的特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，少繳了進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收，被指控的偷稅金額約折合8500萬(wàn)美元。
小米印度主營(yíng)智能手機(jī)的生產(chǎn)和銷售，于2014年開(kāi)始在印度經(jīng)營(yíng)。2020年中印邊境沖突之后，印度對(duì)中國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)以國(guó)家安全為名增加了限制，比如，包括抖音海外版TikTok在內(nèi)的300多款應(yīng)用不允許安裝在中國(guó)產(chǎn)智能手機(jī)上。但即使這樣，小米印度的表現(xiàn)依然不俗，2021年以24%的市場(chǎng)占有率位居第一。韓國(guó)三星手機(jī)以19%的市場(chǎng)占有率位居第二。
據(jù)報(bào)道，2022年5月6日，印度法院已經(jīng)做出決定，取消對(duì)小米印度7.25億美元公司資金的凍結(jié)。2022年5月12日，小米印度的案件將在印度法院開(kāi)庭。印度法院在稅收方面的裁決非常有特色，曾經(jīng)讀過(guò)的一份F1賽車常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的判決書(shū)，印度法官引用了大概有七八個(gè)國(guó)家的相關(guān)PE案例，印象非常深刻。從這方面來(lái)說(shuō)，至少印度法官審理稅務(wù)案件的敬業(yè)精神和專業(yè)程度是值得中國(guó)同行學(xué)習(xí)的。后續(xù)我們也會(huì)繼續(xù)關(guān)注小米印度的司法程序。
以上都是根據(jù)媒體報(bào)道整理的，真實(shí)性無(wú)法保證，僅供大家參考。以下重點(diǎn)分享一下國(guó)內(nèi)企業(yè)在特許權(quán)使用費(fèi)方面應(yīng)當(dāng)引以為鑒的問(wèn)題。
一、特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生與否的真實(shí)性
特許權(quán)使用費(fèi)是一把雙刃劍。無(wú)論從企業(yè)的角度還是執(zhí)法機(jī)關(guān)的角度都有可能被濫用。特別想?yún)R一筆錢出境，沒(méi)有由頭怎么辦？好辦，按照特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)就行了。很多企業(yè)就是這樣，在特許權(quán)使用費(fèi)的操作上單項(xiàng)思維。因?yàn)榻^大多數(shù)發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，只要實(shí)現(xiàn)付匯的目的就行了，至于為什么付匯，特許權(quán)使用費(fèi)這個(gè)由頭的正當(dāng)性，是否體現(xiàn)了公允交易，企業(yè)在操作的時(shí)候則經(jīng)常忽視。
因此，特許權(quán)使用費(fèi)合規(guī)首當(dāng)其沖的是真實(shí)性。這種真實(shí)性可不光是存在于關(guān)聯(lián)企業(yè)的心中，而是要有證據(jù)支持的。在對(duì)外付匯的同時(shí)，究竟得到了什么樣的特許權(quán)回報(bào)，是執(zhí)法機(jī)關(guān)非常關(guān)心的問(wèn)題，無(wú)論在印度還是中國(guó)。真實(shí)性的質(zhì)疑，大多和企業(yè)特立獨(dú)行的財(cái)務(wù)安排有關(guān)。2022年3月，我曾經(jīng)碰到了一個(gè)國(guó)內(nèi)的咨詢也是一樣的問(wèn)題。中國(guó)公司與境外母公司簽訂了許可協(xié)議，約定在進(jìn)口商品中使用專有技術(shù)，有效期六年。協(xié)議簽訂之后，中國(guó)公司在沒(méi)有任何產(chǎn)品進(jìn)口的情況下，一次性向境外母公司支付了全部六年的特許權(quán)使用費(fèi)。海關(guān)進(jìn)行稽查，要求中國(guó)公司提交情況說(shuō)明。
因此，在采取特許權(quán)使用費(fèi)操作時(shí)，除了不能造假之外，所采取的商業(yè)操作必須符合行業(yè)慣例，不能特立獨(dú)行。比如我舉的這個(gè)例子里面，后續(xù)中國(guó)公司可能進(jìn)口，也可能不進(jìn)口。不進(jìn)口的話，不就是虛假支付了特許權(quán)使用費(fèi)嗎？?jī)蓚€(gè)非關(guān)聯(lián)公司，是不可能這樣進(jìn)行交易的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間特立獨(dú)行操作，由此引發(fā)海關(guān)的質(zhì)疑，也確實(shí)不足為奇。
其次，就是要樹(shù)立海關(guān)與稅務(wù)合規(guī)并重的觀念。特許權(quán)使用費(fèi)由于自身的模糊性，注定是海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同的關(guān)注焦點(diǎn)。企業(yè)在處理特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，不能以為成功把錢匯出去就萬(wàn)事大吉了。除了稅務(wù)備案要規(guī)范之外，財(cái)務(wù)人員還要考慮海關(guān)層面的合規(guī)問(wèn)題。以小米印度為例，Directorate of Revenue Intelligence2022年年初的調(diào)查，其實(shí)就涉及特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)并入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的問(wèn)題。
由于中國(guó)和印度的海關(guān)估價(jià)制度均以世界海關(guān)組織WCO的海關(guān)估價(jià)協(xié)定為藍(lán)本，因此基本的游戲規(guī)則大同小異。印度要向小米印度的進(jìn)口貨物征稅，就必須證明三點(diǎn)：貨物實(shí)際進(jìn)口；特許權(quán)使用費(fèi)具有相關(guān)性；特許權(quán)使用費(fèi)構(gòu)成銷售條件。
從媒體的報(bào)道來(lái)看，印度執(zhí)法機(jī)關(guān)的執(zhí)法思路似乎有些問(wèn)題。
一、沒(méi)有進(jìn)口就不能支付特許權(quán)使用費(fèi)？這個(gè)思路可能有問(wèn)題。有很多技術(shù)不一定是用在進(jìn)口貨物上，而是用在進(jìn)口之后的環(huán)節(jié)。但具體到高通公司，這個(gè)就要看最后的認(rèn)定事實(shí)了。好像還沒(méi)看到高通公司有就產(chǎn)品以外專利收費(fèi)的先例（此處歡迎知識(shí)產(chǎn)權(quán)專家們拍磚）。
二、支付了特許權(quán)使用費(fèi)就應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格？如前所述，印度要征稅，就必須證明特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物之間符合相關(guān)性和銷售條件的要求。但印度執(zhí)法機(jī)構(gòu)又以小米印度生產(chǎn)料件全部印度本土采購(gòu)作為虛假付匯的依據(jù)。放在一起，好像又出現(xiàn)了矛盾的地方。小米印度使用了特許權(quán)使用費(fèi)，但是沒(méi)有進(jìn)口貨物，干嘛要計(jì)入完稅價(jià)格呢？
小米印度自己的官方答復(fù)也挺精準(zhǔn)，承認(rèn)使用了特許權(quán)使用費(fèi)，但未明確相關(guān)性問(wèn)題，也就是特許權(quán)使用費(fèi)是否用在了進(jìn)口商品上。
無(wú)論最終結(jié)果如何，小米印度的特許權(quán)使用費(fèi)之爭(zhēng)，都值得相關(guān)企業(yè)重視借鑒。我們也會(huì)持續(xù)關(guān)注，及時(shí)與大家分享后續(xù)動(dòng)態(tài)。
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