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【內(nèi)容摘要】稅收事先裁定就是增強稅收政策適用的確定性，是降低企業(yè)運營成本，助力企業(yè)發(fā)展，優(yōu)化稅收營商環(huán)境的關(guān)鍵一招。2023年12月29日，國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局印發(fā)了《上海市稅務(wù)局稅收事先裁定工作管理辦法（試行）》（滬稅辦發(fā)〔2023〕33號，以下簡稱：上海管理辦法），《上海管理辦法》是我國稅務(wù)機關(guān)針對稅收事先裁定首次以規(guī)范性法律文件的形式進行系統(tǒng)性規(guī)定，意義重大，但由于是試行版本，考慮到上海作為我國稅務(wù)服務(wù)體制改革的前沿陣地，可以期待在后續(xù)管理辦法上會有所更大突破。
【關(guān)鍵詞】稅收事先裁定 出臺背景 重要意義 立法突破 比較差距 實務(wù)指引
一、實質(zhì)突破——《管理辦法》落地出臺
稅收事先裁定（Advance Tax Ruling，ATR）制度最早于1911年在瑞典誕生，經(jīng)過一百多年的發(fā)展，現(xiàn)已成為國際通行且成熟的稅收制度安排。早在1996年，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)副司長譚珩就率先提出隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國應(yīng)該推行稅收事前裁定制度，但由于形勢的限制，該提議并未得到廣泛響應(yīng)。但隨著我國市場經(jīng)濟進一步發(fā)展，再加上中國加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)經(jīng)濟交易事項也日漸復(fù)雜，企業(yè)納稅面臨的不確定性風(fēng)險也越來越大，納稅負(fù)擔(dān)加重，也不利于我國經(jīng)濟的縱深發(fā)展。以十八大的召開為分界點，政府的自我改革取得了較大進展。在十八大精神的引領(lǐng)下，以稅收確實原則為指導(dǎo)，稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革進一步深化，稅收事前裁定也開始受到越來越多的關(guān)注。[1]
2015年，《稅收征收管理法（修訂草案）》第四十六條提到“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人適用稅法的預(yù)約裁定制度”，這是我國首次在文件中以書面形式引入稅收事先裁定制度。同年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《深化大企業(yè)稅收服務(wù)與管理改革實施方案》，著重強調(diào)要探索建立復(fù)雜涉稅事項的事先裁定制度，推進大企業(yè)稅收事先裁定工作。2021年國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，并提出要維護納稅人繳費人合法權(quán)益，探索實施大企業(yè)稅收事先裁定并建立健全相關(guān)制度。
為響應(yīng)中央號召，各地方也出臺相應(yīng)文件，探索稅收事先裁定如何與現(xiàn)有政策與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟更好融合的解決之道。2022年2月，江蘇省稅務(wù)局出臺《“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”實施方案》，表示將積極推進大企業(yè)稅收事先裁定工作，即使明確稅收政策執(zhí)行口徑或處理意見。2023年6月，青島市稅務(wù)局推出“便民辦稅春風(fēng)行動”第四批措施，提出要根據(jù)總局工作進度修訂《大企業(yè)復(fù)雜涉稅事項稅收事先裁定辦法》，加強稅費政策確定性和執(zhí)行一致性服務(wù)。2023年9月，廣東省稅務(wù)局在《優(yōu)化稅收營商環(huán)境促進高質(zhì)量發(fā)展工作方案（2023-2025）》中也提出要積極探索開展大企業(yè)稅收事先裁定，推動形成更多服務(wù)案例。
越來越多的地方性文件也從側(cè)面說明了稅收事先裁定制度的推行已經(jīng)被正式提上議程，而上海作為全國經(jīng)濟發(fā)展的“領(lǐng)頭羊”，也在這項工作中擔(dān)當(dāng)著“破城錘”的重要使命，12月28日，《上海市稅務(wù)局稅收事先裁定工作管理辦法（試行）》的出臺，也標(biāo)志著上海作為試點城市，正式拉開了稅收事先裁定在實務(wù)中系統(tǒng)性適用的序幕，也為未來企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃打開了一扇新的大門。
二、意義重大——上海先行的示范效應(yīng)
目前，我國經(jīng)濟正步入“深水期”，從原先的“走量”開始逐步向“質(zhì)變”發(fā)展，在這個過程中，我們必須要抓好企業(yè)這個經(jīng)濟發(fā)展的主要承載者，讓企業(yè)能夠放開手腳更好地經(jīng)營，以發(fā)揮自身的最大潛能，而稅收事先裁定就是增強稅收政策適用的確定性，降低企業(yè)運營成本，助力企業(yè)發(fā)展，優(yōu)化稅收營商環(huán)境的關(guān)鍵一招。具體而言，全面推行稅收事先裁定，具有如下意義：
（一）增強稅收政策適用的確定性，營造舒適營商環(huán)境
稅收政策的確定性是營商環(huán)境的重要組成部分。稅收事先裁定允許企業(yè)在重大經(jīng)濟交易發(fā)生前向稅務(wù)機關(guān)申請對未來可能產(chǎn)生的稅收問題進行明確和預(yù)先的法律評價。這為納稅人提供了明確的稅收遵從指引，有助于減少因稅法解釋不一帶來的風(fēng)險，進而降低納稅人投資、交易時對于稅務(wù)規(guī)劃的不確定性，以鼓勵企業(yè)投資、創(chuàng)新和參與復(fù)雜的商業(yè)活動，促進營商環(huán)境的優(yōu)化。
（二）緩和稅局與企業(yè)的對抗性，建設(shè)和諧納稅環(huán)境
不同于之前的稅收政策所采取的“強制”“命令”的方式，稅收事先裁定制度通過“柔性”“服務(wù)”的方式完成稅款征收，將稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的關(guān)系從“對抗”轉(zhuǎn)向“合作”，有利于緩和稅企之間的矛盾和沖突，保障稅收征管的順利進行。
在稅收事先裁定制度下，納稅人可以通過事先裁定程序，與稅務(wù)機關(guān)就特定事項的稅法適用進行溝通和協(xié)商，共同達(dá)成裁定結(jié)果。這種合作模式有利于增進稅企之間的相互理解和信任，從而促進稅收征管的和諧發(fā)展。
（三）稅局指導(dǎo)企業(yè)開展稅務(wù)規(guī)劃，降低企業(yè)試錯成本
不同于稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等機構(gòu)給企業(yè)提供的稅務(wù)規(guī)劃，稅務(wù)機關(guān)通過稅收事先裁定制度為企業(yè)提供的稅務(wù)咨詢和指導(dǎo)，在確保專業(yè)性的基礎(chǔ)上，更兼具了國家機關(guān)的權(quán)威性。在由國家機關(guān)背書的前提下，納稅人可以根據(jù)自身地具體情況，從稅務(wù)機關(guān)初得到專業(yè)的指導(dǎo)，幫助納稅人充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。這種確定的稅務(wù)指導(dǎo)服務(wù)可以幫助企業(yè)提高稅收規(guī)劃水平，降低稅收風(fēng)險，進而減少企業(yè)由于稅收規(guī)劃失誤而產(chǎn)生的經(jīng)營成本。
（四）稅局借鑒對接國際做法，促進內(nèi)外市場同步競爭
國際上許多發(fā)達(dá)國家和地區(qū)已經(jīng)建立了成熟的稅收事先裁定制度，以適應(yīng)全球化的經(jīng)濟發(fā)展需求。據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布，在其統(tǒng)計的56個經(jīng)濟實體中，已經(jīng)有51個國家或地區(qū)已經(jīng)建立了稅收事先裁定制度。中國推行稅收事先裁定制度，旨在接軌國際先進做法，增強跨國企業(yè)在華經(jīng)營時的稅收確定性和可預(yù)見性，使企業(yè)在國內(nèi)外市場的稅收待遇趨于一致，有利于吸引外資并支持中國企業(yè)“走出去”，積極參與國際競爭，也有助于稅務(wù)機關(guān)更好服務(wù)市場主體，打造我國市場化、法治化、國際化的營商環(huán)境。
綜上故言，在目前稅收征管改革的大背景下，稅收事先裁定制度在上海的率先試點，對提升稅法確定性、建設(shè)和諧征納環(huán)境、對接國際稅收大市場、推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。
三、國內(nèi)外制度比較分析
（一）事先裁定分類和收費標(biāo)準(zhǔn)
2023年，上海通過立法正式建立了稅收裁定制度，相對于其他國家（地區(qū)）已較為完善的制度，上海的建立時間較晚。與一些國家（上表所述）一樣，上海選擇了行政模式。
許多國家和地區(qū)已對事先裁定進行了分類，具體分類標(biāo)準(zhǔn)包括適用的稅種、適用的稅法或涉及的稅務(wù)事項等。英國根據(jù)法律效力的不同，事先裁定分為法定事先裁定和非法定事先裁定兩類。[2]香港和美國并沒有對裁定的種類進行具體劃分。然而，在處理涉稅事項時，美國建立了復(fù)雜而詳細(xì)的分類系統(tǒng)，詳細(xì)列舉了近二十種稅務(wù)事項，并設(shè)定了負(fù)面清單。根據(jù)裁定事項適用稅法的不同，新加坡稅收事先裁定可分為所得稅事先裁定[3]和貨勞稅事先裁定[4]。相比之下，法國對事先裁定的分類相對簡單，分為一般裁定和特殊裁定。目前《上海管理辦法》并沒有對裁定進行分類。
另外，很多國家和地區(qū)對事先裁定都實行了收費制度。美國的事先稅收裁定收費模式考慮多方面的問題，美國國稅局根據(jù)裁定類型和交易種類設(shè)定不同的收費標(biāo)準(zhǔn)，同時，為了維護稅收公平原則，考慮到納稅人的收入差異，還設(shè)計了不同收入層次納稅人的申請費用減免措施。香港稅務(wù)局則根據(jù)申請的復(fù)雜性、所涉及的稅務(wù)問題設(shè)計了不同的收費標(biāo)準(zhǔn)。
《上海管理辦法》則尚未提及收費的相關(guān)問題。筆者認(rèn)為，收費與否并無明顯的對錯之分，但囿于我國目前稅收事先裁定仍處于起步階段，不宜對稅收事先裁定進行收費，設(shè)置付費的門檻容易挫敗申請者使用此制度的熱情，不利于我國積累相關(guān)的經(jīng)驗，推動稅收事先裁定事業(yè)發(fā)展；并且，無償服務(wù)不會引起稅收事先裁定的供需矛盾或造成服務(wù)資源的分配混亂。鑒于稅收事先裁定所要求的詳細(xì)信息披露義務(wù)，稅收事先裁定有可能帶給納稅人一定風(fēng)險，這在一定程度上就會對申請人數(shù)量進行限制。同時，裁定范圍的“ 反面列舉”也降低了稅務(wù)機關(guān)超負(fù)荷資源消耗的可能。[5]
（二）適用范圍和審理期限
目前，只有上海的單位納稅人才可以申請稅收事先裁定，而上表所述的國家或地區(qū)的所有納稅人都可以申請稅收事先裁定。
并非所有由申請人提出的交易事項都可申請事先裁定，除了在受理范圍有清晰規(guī)定的情況下，許多國家（地區(qū)）也設(shè)定了不受理事先裁定的特定事項。香港稅收事先裁定的受理范圍近年來不斷擴大，涉及服務(wù)公司、股票借貸、特許權(quán)使用費、一般反避稅條文、虧損公司出售、集體投資計劃、利息收入豁免以及一些其他的特別事項。[6]美國國稅局不僅通過正列舉的方式按照法律顧問所管轄的不同范圍，[7]列舉納稅人可提出信函裁定申請的具體問題，也通過反列舉的方式明確信函裁定的不適用性。[8]例如，根據(jù)美國2021年的稅收公告，可以發(fā)現(xiàn)國稅局對“稅收裁定”、納稅人的備選方案和假設(shè)情形、涉及審查和訴訟的事項、整體交易的部分、納稅人位于外國轄區(qū)等情況拒絕作出裁定。[9]綜合以上國家（地區(qū)）反面列舉的事項，事實問題、假設(shè)性問題、由其他程序解決的問題、申請人未履行相應(yīng)的協(xié)助義務(wù)、已經(jīng)申請過事先裁定的和與制度價值相違背的事項一般不能申請稅收事先裁定。
《管理辦法》第五條僅通過列舉“負(fù)面清單”的形式，對裁定范圍作出規(guī)制。筆者認(rèn)為，雖然“負(fù)面清單”對明顯不適宜裁定的事項排除在外，但是可裁定范圍仍有過于廣泛之嫌，為避免時間、人力和財力等資源的浪費，應(yīng)進一步細(xì)化事先裁定的范圍，精確適用稅收事先裁定制度，提高裁定效率。例如可以參考比利時對于稅收事先裁定的規(guī)制，比利時中央稅收征管機構(gòu)中的特別委員會僅針對如下問題進行裁定：不正常利益的獲得、非居民納稅人的所得、企業(yè)并購的免稅、實收股利稅收減免限制、交易所涉之金融或經(jīng)濟原理等。[10]
目前，稅收事先裁定制度僅在上海地區(qū)適用，應(yīng)結(jié)合上海經(jīng)濟發(fā)展特色例如金融領(lǐng)域的并購、IPO和證券發(fā)行等特色領(lǐng)域，精細(xì)化其在上海地區(qū)的適用。而對于負(fù)面清單等設(shè)置，第五條聚焦于稅收規(guī)劃、已規(guī)定事項以商業(yè)目的及可自由解釋其他事項，但筆者認(rèn)為，此處規(guī)定有失焦之嫌，并不能契合實踐現(xiàn)狀，可以參考香港對于事先稅收裁定范圍的負(fù)面清單，在中國香港，稅收事先裁定申請在以下情況會遭到拒絕：純事實問題、必須依賴某些假設(shè)才能作出裁定、是任何反對或上訴的標(biāo)的、是已經(jīng)提交或到期提交的報稅表的標(biāo)的、與以前完成的交易有相同特性、與正在審理事項有關(guān)或已有判決但上訴正在進行中、要求就公認(rèn)會計原則或商業(yè)管理提出意見、涉及對國外法律詮釋等。[11]
在處理期限方面，美國和法國等制度相對成熟的國家在處理裁定時通常沒有明確的時限。美國的裁定一般需要3至6個月，而一些特別復(fù)雜的情況可能需要1至2年。法國的裁定時限與美國相似，也是3至6個月。相較于其他國家和地區(qū)，英國的處理時限較為短，通常為28天。由于涉稅事項的復(fù)雜性和不確定性，裁定處理往往是一個漫長的過程，會耗費稅務(wù)機關(guān)大量的人力物力，一些國家（地區(qū)）雖然裁定時限較短，但是卻面臨著大量而繁重的申請工作的壓力。[12]
目前，我國并沒有明確的稅收事先裁定的審理期限?？紤]到我國第一次施行稅收事先裁定制度，對于相關(guān)審理缺乏經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，應(yīng)對案件的大致審理期限進行“預(yù)答復(fù)”。事先稅收裁定設(shè)置的目的之一就是讓企業(yè)對自己稅務(wù)規(guī)劃情況有一個清晰的了解，而及時的答復(fù)則是滿足企業(yè)對稅務(wù)規(guī)劃的可期待性，審理期限的不明確不利于企業(yè)規(guī)劃自身的發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)案件的復(fù)雜程度進行“預(yù)回復(fù)”，若稅務(wù)問題在實際審核中過于復(fù)雜則可延長期限。香港稅局一般會在6個星期左右回復(fù)申請人，若情況復(fù)雜會適當(dāng)延期。而如果申請人繼續(xù)得到申請的結(jié)果，可以參考葡萄牙的規(guī)定，規(guī)定作出裁定的時限為150天，但如果納稅人能夠證明其申請屬緊急事項并得到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可， 則可縮短為90天。[13]
（三）公開性、約束力及救濟路徑
大多數(shù)國家和地區(qū)，在處理事先裁定的結(jié)果時，選擇公開結(jié)果，例如美國、法國、德國、香港特別行政區(qū)等。這些國家（地區(qū)）通常在公開結(jié)果時會刪除涉及個人隱私、國家秘密、商業(yè)秘密等敏感信息。以美國為例，根據(jù)《國內(nèi)稅收法》第6110條的明確規(guī)定，任何信件裁決的文本在刪除可識別細(xì)節(jié)和機密數(shù)據(jù)后都可供公眾查閱。美國國稅局還可以根據(jù)要求提供書面決定和相關(guān)支持性文件。對于稅收事先裁定結(jié)果的公開，也涉及與公眾社會關(guān)聯(lián)度的問題。香港稅務(wù)局在其官方網(wǎng)站的刊物和新聞公報上會發(fā)布與公眾利益密切相關(guān)的稅收事先裁定案例。
但同樣也有國家和地區(qū)選擇不公開裁定的結(jié)果，例如英國和新加坡。目前，上海選擇不公開裁定的結(jié)果。筆者認(rèn)為，稅收事先裁定的結(jié)果既涉及申請人的身份資料，公開申請結(jié)果可能會涉及隱私問題或商業(yè)秘密的外泄；也涉及公眾利益，適當(dāng)?shù)毓_可以讓申請者在解決稅收事先裁定問題時“有跡可循”。參考香港稅收事先裁定做法，個案公布的內(nèi)容包括：裁定適用的《稅務(wù)條例》條文，個案背景、簡要交易安排、裁定結(jié)果、裁定的適用期、稅務(wù)局局長是否就將來發(fā)生的事件或任何其他事項在要項上做出假設(shè)（若有做出假設(shè)，假設(shè)的具體內(nèi)容）、裁定日期、案件評注（評析）。[14]
通常情況下，事先裁定在法律或行政層面對稅務(wù)機關(guān)具有約束力。在不考慮變化因素的前提下，稅務(wù)機關(guān)在處理納稅人的交易活動時，應(yīng)該與事先裁定的結(jié)果一致，或至少不應(yīng)在有利于納稅人的裁定前提下做出對納稅人不利的稅務(wù)決定。而對于納稅人不具有約束力或者約束力較弱。而事先裁定的結(jié)果，也會隨著客觀事實的變化而產(chǎn)生一定的影響，例如英國規(guī)定，如果相關(guān)法律條文或司法解釋發(fā)生變更，可能會影響原裁定的效力，導(dǎo)致國家稅務(wù)總署可能不再受到原裁定的約束。在這種情況下，會通知申請人需要對原裁定進行更正或撤銷，申請人應(yīng)當(dāng)在被告知之日起重新安排相關(guān)涉稅事宜。
而目前，上海實行的稅收裁定制度對于裁定的約束力尚不清晰，沒有明確的條文或?qū)嵺`案例來說明裁定的約束力范圍。
大多數(shù)國家和地區(qū)的事先裁定通常不允許申請復(fù)議或上訴，如新西蘭、新加坡和香港等。不能復(fù)議或上訴的原因主要在于事先裁定的具有預(yù)測性，它與納稅人日常性的交易活動不同，因為這些事項尚未發(fā)生，而事先裁定本身也不具有強制性。而在英國，如果申請人對裁定人員重新考慮的結(jié)果仍然有異議，那么可以申請另外安排人員重新裁定。對于美國的事先裁定制度較為特殊，申請人既可以向稅務(wù)局的復(fù)議部門提出內(nèi)部復(fù)議，也可以選擇直接向法院提起上訴。上海尚不允許對稅收裁定結(jié)果進行復(fù)議或者上訴。
四、重點解讀——五大方面逐一分析
《管理辦法》總共26條，由七章構(gòu)成，主要包含了稅收事先裁定的定義與性質(zhì)、適用對象與范圍、申請與受理流程、審議與裁定程序、后續(xù)管理五個模塊。
（一）定義與性質(zhì)
《管理辦法》規(guī)定，所謂“稅收事先裁定”，是指基于稅企互信原則，企業(yè)對預(yù)期未來發(fā)生的特定復(fù)雜涉稅事項，如何適用稅收法律法規(guī)提出申請，稅務(wù)部門基于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)等，書面告知政策適用意見的服務(wù)行為。官方的定性更加偏向于納稅服務(wù)說和行政指導(dǎo)說。強調(diào)了在裁定過程中稅務(wù)機關(guān)聽取申請的具體需求，從而提供個性化服務(wù)。[15]為此，《管理規(guī)定》第三條亦表明，事先裁定是個性化納稅服務(wù)舉措，不屬于行政行為，也是對納稅服務(wù)說與納稅指導(dǎo)說的肯定。
（二）適用對象和范圍
1.適用對象
《管理辦法》第三條規(guī)定，本辦法適用于本市范圍的單位納稅人，即指在上海注冊并開展經(jīng)營活動的法人或其他組織。但從立法目的與過往實踐來看，稅收事先裁定的主要受眾對象還是處理涉及復(fù)雜涉稅問題的大型項目的企業(yè)。
2.適用范圍
為節(jié)約稅務(wù)機關(guān)資源，達(dá)成行政效率的最大化，《管理辦法》第五條以負(fù)面清單的形式規(guī)定了事先裁定的受理范圍，具體而言，企業(yè)若想成功申請稅收事先裁定，需要符合以下幾個條件：
（1）確定性，企業(yè)需在申請表中明確注明申請裁定的事項，且該事項必須具備明確的立項計劃。若無相應(yīng)的立項計劃確保項目能夠落地，則稅務(wù)機關(guān)不會對該申請予以受理。
（2）時效性，企業(yè)申請的事項需在兩年內(nèi)發(fā)生。稅收政策具備很強的時效性，如果該項目在未來兩年內(nèi)沒有實際執(zhí)行的可能，則稅務(wù)機關(guān)無法對其提供實質(zhì)性的納稅指導(dǎo)。
（3）商業(yè)性，企業(yè)申請裁定需具有合理的商業(yè)目的，如果企業(yè)的某項涉稅業(yè)務(wù)缺乏合理的商業(yè)意圖（如避稅行為），則很有可能被拒絕受理。
（4）合法性，企業(yè)的申請事項需符合法律、法規(guī)的規(guī)定，若為法律法規(guī)明確禁止的事項，則稅務(wù)機關(guān)會拒絕受理。需要注意的是，《管理辦法》并未明確提及此處的禁止事項是效力性強制性規(guī)定還是管理性強制性規(guī)定，處于保險的角度考慮，筆者建議企業(yè)在申請時通盤考慮，既要考慮項目本身是否符合相關(guān)法律法規(guī)，也要考慮企業(yè)自身是否符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)規(guī)章對于主體行為資格的規(guī)定。
（5）法律規(guī)定具有模糊性，出于節(jié)約稅務(wù)資源的角度考慮，稅務(wù)機關(guān)僅受理現(xiàn)行稅收法律法規(guī)沒有明確規(guī)定的項目，對于那些依據(jù)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)已經(jīng)有明確規(guī)定的涉稅問題，企業(yè)可以直接適用這些規(guī)定，無需通過事先裁定程序來獲取政策意見，因此這類事項不屬于事先裁定的服務(wù)范圍。
除上述條件之外，還有其他未列舉但根據(jù)實際情況和法律法規(guī)判斷同樣不適宜進行稅收事先裁定的事項，也將不在受理之列。
（三）申請與受理流程
1.申請
申請事先裁定的企業(yè)，應(yīng)向市、區(qū)任一級大企業(yè)管理部門提出申請，并按規(guī)定遞交材料。申請材料包括：
（1）《稅收事先裁定申請表》：申請表中應(yīng)詳細(xì)說明申請內(nèi)容，包括申請裁定事項、企業(yè)自身的傾向性意見、對生產(chǎn)經(jīng)營和納稅的影響、涉及的成員企業(yè)及其他企業(yè)情況、涉及的納稅期間等，以及政策依據(jù)。
（2）《稅收事先裁定知情書》：知情書表明申請人知曉并確認(rèn)事先裁定意見的效力。
（3）其他資料：
①申請裁定事項如需事先獲得相關(guān)單位審批、核準(zhǔn)或者裁定的，則需要提供相關(guān)審批、核準(zhǔn)或者裁定文書；
②合同、協(xié)議、會議紀(jì)要或可行性研究報告等相關(guān)佐證資料；
③若稅務(wù)機關(guān)有特別要求的，則企業(yè)須按照要求提供的其他資料。
申請材料應(yīng)真實、完整，申請人應(yīng)對申請材料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。
2.受理
受理機關(guān)根據(jù)申請人申請資料，可采取案頭審核、實地調(diào)研等方式判斷是否符合事先裁定受理條件。具體而言：
（1）申請事項屬于受理范圍且資料齊全的，予以受理；
（2）申請事項屬于受理范圍但申請資料不齊全的，應(yīng)當(dāng)在收到申請資料之日起5個工作日內(nèi)，一次性告知申請人所需補充提供的資料；
（3）申請事項不屬于受理范圍的，不予受理，并于5個工作日內(nèi)告知申請人不予受理的理由。
3.受理后的轉(zhuǎn)交
基于涉及項目的復(fù)雜性以及統(tǒng)籌稅務(wù)資源的需要，詩句大企業(yè)管理部門與主管稅務(wù)機關(guān)大企業(yè)管理部門之間也可轉(zhuǎn)交受理的項目。
主管稅務(wù)機關(guān)大企業(yè)管理部門受理后發(fā)現(xiàn)由于項目復(fù)雜性過高或因其他原因無法出具裁定意見的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)交市局大企業(yè)管理部門；市局大企業(yè)管理部門受理的，經(jīng)研究認(rèn)為項目復(fù)雜性不高，可由主管稅務(wù)機關(guān)出具裁定意見的，5個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)大企業(yè)管理部門轉(zhuǎn)交。
轉(zhuǎn)交后，由接受的大企業(yè)管理部門出具最終的《稅收事先裁定意見書》。
4.對于預(yù)約定價安排的規(guī)定
申請人申請的事項如屬于預(yù)約定價安排的，應(yīng)轉(zhuǎn)交國際稅收管理部門，按照預(yù)約定價安排相關(guān)程序辦理。
預(yù)約定價安排（APA）是指納稅人與稅務(wù)機關(guān)就未來預(yù)計發(fā)生的跨境關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成一致后簽訂的安排。APA具有法律效力，納稅人遵從APA而出現(xiàn)未繳或少繳稅款的，免除繳納責(zé)任。就行為性質(zhì)而言，APA與稅收事先裁定有一定的相似之處，不過APA有專門的稅務(wù)管理部門處理，并不由大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)。
（四）審議與裁定
1.審議機關(guān)
稅收事先裁定的審議機關(guān)包括以下幾個部門：
（1）審議的具體實施方與受理方保持一致，均為大企業(yè)管理部門。
（2）審議的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)方為大企業(yè)稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（以下簡稱“大企業(yè)辦”），負(fù)責(zé)研究事先裁定意見。
（3）審議的處理意見形成方為大企業(yè)辦政策服務(wù)組，負(fù)責(zé)形成初步處理意見。
（4）審議的決定方為大企業(yè)稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對大企業(yè)政策服務(wù)組形成的意見進行最終審議，并給出書面反饋。
2. 審議流程
（1）大企業(yè)管理部門受理或接受轉(zhuǎn)交的申請，由大企業(yè)辦負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，按照大企業(yè)辦工作職責(zé)組織研究事先裁定意見。大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)具體實施。
（2）大企業(yè)辦政策服務(wù)組應(yīng)于受理或接受轉(zhuǎn)交申請后30日內(nèi)形成初步處理意見，并向大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組相關(guān)成員書面征求意見。
（3）大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組相關(guān)成員在收到初步處理意見10個工作日內(nèi)進行書面反饋。
（4）若對初步處理意見一致同意的，由大企業(yè)辦提交大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組審議。
若對初步處理意見未達(dá)成一致的，由大企業(yè)辦召集專題會議研究討論，提出處理意見，提交大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組審議。
3. 裁定
（1）裁定的作出：
①市局作出的事先裁定，由第一稅務(wù)分局向申請人出具《稅收事先裁定意見書》，并抄送主管稅務(wù)機關(guān)。
②主管稅務(wù)機關(guān)作出的事先裁定，由主管稅務(wù)機關(guān)向申請人出具《稅收事先裁定意見書》，并在5個工作日內(nèi)報市局大企業(yè)稅收管理部門備案。
（2）裁定的終止
出現(xiàn)以下情形，在作出事先裁定前，可以終止裁定程序：
①申請人申請終止。
②申請人未能提供必要資料導(dǎo)致審議無法進行的。
③發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)終止裁定的情形。
（五）后續(xù)管理
1.事先裁定意見也并非在所有情況之下都能適用，主管稅務(wù)機關(guān)需要做好后續(xù)追蹤并根據(jù)申請人實際經(jīng)營活動做好相應(yīng)的服務(wù)和管理，在
（1）申請人提交的相關(guān)資料不合法、不真實、不準(zhǔn)確或不完整的；
（2）裁定時的條件或情形發(fā)生實質(zhì)性變化的；
（3）裁定時所依據(jù)的法律法規(guī)發(fā)生變化，對裁定意見具有實質(zhì)影響的；
三種情況下，由主管稅務(wù)機關(guān)提請裁定機關(guān)向申請人出具《終止（撤銷）稅收事先裁定通知書》。如果最終申請人實際發(fā)生稅收事項與申請資料所述不一致，則對于事先裁定仍應(yīng)當(dāng)不予適用，但主管稅務(wù)機關(guān)不會針對該情形專門出具終止（撤銷）稅收事先裁定通知書》。
需要注意的是，若裁定事項發(fā)生實質(zhì)性變化或作出裁定所依據(jù)的法律法規(guī)發(fā)生變化，申請人須在發(fā)生實質(zhì)性變化的30內(nèi)以書面形式告知主管稅務(wù)機關(guān)。申請人若需新的裁定意見的話，可以重新申請事先裁定。
同時，《管理辦法》中并未提及若稅收事先推定被終止（撤銷）后，依照原裁定繳納的稅款是否能退還，亦或須作其他特殊處理，目前并沒有實例進行參考。建議企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)就裁定交流時，針對該部分進行重點商議。
2.事先裁定意見的適用具有單一性，稅務(wù)機關(guān)作出的裁定意見，不可適用于其他納稅人，亦不可適用于該納稅人其他未經(jīng)申請裁定的事項。
綜上所述，該辦法構(gòu)建了一套完整的稅收事先裁定操作規(guī)程，既明確了納稅人提出裁定申請的具體步驟和所需材料，也確立了稅務(wù)機關(guān)的受理、審議、裁定和后續(xù)管理的責(zé)任，旨在為企業(yè)在復(fù)雜的涉稅決策中提供更為清晰的法律指導(dǎo)和保障。
五、實務(wù)指引——把握三大重點環(huán)節(jié)
（一）厘定裁定受理的范圍
《辦法》指出下列事項不屬于事先裁定受理范圍：無確定的立項計劃或兩年內(nèi)不會發(fā)生的事項；不具有合理商業(yè)目的或國家相關(guān)法律、法規(guī)明確禁止的事項；現(xiàn)行稅收法律法規(guī)等有明確規(guī)定，可直接適用相關(guān)規(guī)定的事項。而“是否具備合理的商業(yè)目的”的認(rèn)定，則比較考驗納稅人對于相關(guān)行業(yè)商業(yè)運作的理解，以及需要納稅人十分清晰地了解自身的稅務(wù)組成。稅收事先裁定通?；谔囟ǖ亩愂辗ㄒ?guī)和規(guī)定，對于高新科技企業(yè)或從事特殊領(lǐng)域例如農(nóng)業(yè)的企業(yè)來說，則需要對最新針對相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)有全面的理解。如果相關(guān)沒有清晰的法律法規(guī)規(guī)制，建議納稅人在申報過程中具體闡明在適用稅法時的不確定性問題，并說明自身對于該問題的理解，在雙方的交流中達(dá)成對于法律法規(guī)適用的共識，以應(yīng)對稅收裁定中針對法律法規(guī)適用的要求。
（二）提供詳盡的申請材料
準(zhǔn)備詳細(xì)的計劃和申請書，提供詳細(xì)的交易結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況、交易目的等信息，同時提供充分的背景和解釋，以便稅務(wù)機關(guān)能夠全面了解交易。在稅收事先裁定的過程中，納稅人需要提交的材料包括《稅收事先裁定申請表》；《稅收事先裁定知情書》；相關(guān)事項獲得相關(guān)單位的審批、核準(zhǔn)或裁定文書（如有）；合同、協(xié)議、會議紀(jì)要或可行性研究報告等相關(guān)佐證資料；以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。應(yīng)注意到，裁定納稅人應(yīng)對擬進行的交易進行詳細(xì)說明，一方面應(yīng)讓稅務(wù)機關(guān)了解交易的真實性，附上輔助說明的材料如合同、商業(yè)計劃書、財務(wù)分報告等；
另一方面，應(yīng)提高信息披露的完整性，可以附上涉及的成員企業(yè)及其他企業(yè)情況、涉及的納稅期間、政策依據(jù)和可行性研究報告等，讓稅務(wù)機關(guān)充分了解交易的具體情況，提高裁定決策的準(zhǔn)確性。此外，裁定納稅人還需要具體闡明在適用稅法時的不確定性問題，并說明自身對于該問題的理解，實現(xiàn)稅企雙方的溝通交流。[16]最后，還應(yīng)該明確，若提交材料涉及不合法、不真實、不準(zhǔn)確或不完整的情形，則會面臨撤銷的風(fēng)險。
在整個事先裁定的過程中，因涉及到大量的信息披露，應(yīng)注意并遵守涉及商業(yè)機密和敏感信息的規(guī)定，以確保商業(yè)信息安全。同時還應(yīng)該確定適用的申請程序和時間表，以確保稅務(wù)機關(guān)有足夠的時間審理申請材料。
（三）做好申報的后續(xù)管理
一旦獲得稅收事先裁定，應(yīng)持續(xù)監(jiān)測業(yè)務(wù)活動以確保仍然符合裁定的條件?！掇k法》明確主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好裁定事項的后續(xù)跟蹤，當(dāng)出現(xiàn)裁定時所依據(jù)的情形或條件發(fā)生實質(zhì)性變化或裁定時所依據(jù)的法律法規(guī)發(fā)生變化，對裁定意見具有實質(zhì)影響的問題時，稅收裁定有可能會被撤銷。這對納稅人提出一定的注意義務(wù)，應(yīng)該隨時關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的變動以及商業(yè)交易中變化，同時，與稅務(wù)機關(guān)建立積極的溝通渠道，及時回應(yīng)他們的要求和問題。提供額外的信息或解釋，以促使審批流程的順利進行，做好風(fēng)險管理。
以下是《上海市稅務(wù)局稅收事先裁定工作管理辦法（試行）》中所應(yīng)提交的文件資料：
稅收裁定申請文件
本文撰寫劉嘉浩、蔣宇涵亦有貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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[4] 內(nèi)容來源于新加坡國稅局官網(wǎng)：貨勞稅事先裁定制度專題，
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[10] See Phillippa Cannon, “Advance Rulings: Risk or Rigidity?", 7 International Tax Review (1996) , p. 11
[11] 參見曾思紅:《香港稅收“事先裁定介紹及啟示>《涉外稅務(wù)》2002 年第4 期，第44-45 頁。
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[16] 段雯婧. 稅收事先裁定制度研究[D].中央財經(jīng)大學(xué),2022.DOI:10.27665/d.cnki.gzcju.2022.000968.
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
