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第一章 總則
1.1 制定目的
為幫助律師事務所更好地貫徹和操作財政部、國家稅務總局關于“營業(yè)稅改征增值稅試點”（下稱“營改增試點” ），并防范可能涉及的各類風險，特制定本指引。本指引由上海律協(xié)稅法業(yè)務研究委員會起草，并非強制性或規(guī)范性規(guī)定，僅為本市律師事務所在處理營改增試點相關問題時提供參考。
1.2 本操作指引適用范圍
本操作指引僅適用于在上海市辦理稅務登記，提供應稅服務的律師事務所。
1.3特別說明
2012 3 1
第二章 納稅義務人和征稅范圍
2.1 試點納稅人的分類管理
根據(jù)律師事務所提供應稅服務的年銷售額，以及會計核算制度是否健全、是否能夠提供準確的稅務資料為主要標準，將其劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。
1、一般納稅人
（1）應稅服務的年銷售額（營業(yè)額）超過500萬元，依法應當申請認定為一般納稅人。
應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準，即應稅服務年銷售額超過500萬元的律師事務所，將被認定為屬于一般納稅人。
應稅服務年銷售額，是指律師事務所在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。
（2）新設的律師事務所
新設的律師事務所可直接自愿申請為一般納稅人。不申請認定為一般納稅人的，則當然作為小規(guī)模納稅人管理。
（3）應稅服務的年銷售額（營業(yè)額）未超過500萬元，但符合會計核算健全等條件的，可以主動申請認定為一般納稅人
應稅服務的年銷售額（營業(yè)額）未超過500萬元，但納稅人有固定的經(jīng)營場所，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。
能夠準確提供稅務資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務資料，按期申報納稅。
是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務機關來認定。
因此，對于年營業(yè)額未超過500萬元的律師事務所，如果經(jīng)測算待抵扣進項稅額較多，申請成為一般納稅人其稅負更輕或者稅負相差不大的；并且如下文所述，一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，其客戶取得該發(fā)票后可用于抵扣進項稅額，同等情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人更具有收費環(huán)節(jié)的天然優(yōu)勢。故，此類律師事務所亦可申請認定為一般納稅人。
2、小規(guī)模納稅人
律師事務所年應稅服務營業(yè)額未達到財政部和國家稅務總局規(guī)定標準，即應稅服務年營業(yè)額不超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人。
3、應稅服務年營業(yè)額的確定
（1）營改增后，年營業(yè)額應當剔除所實際繳納的增值稅稅款
律師事務所的營業(yè)收入原繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅系價內(nèi)稅，因此，在確認律師事務所年營業(yè)額時，相應的營業(yè)稅款并不扣減律師事務所的收入，而是作為成本、費用處理。
增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅系價外稅，在確認律師事務所的營業(yè)額時，需要剔除向服務接受方所收取的增值稅款。律師事務所實際繳納的增值稅稅款，也不構(gòu)成律師事務所的成本、費用，而是單獨在收入之外循環(huán)，不進入律師事務所的利潤核算體系。因此，在確定律師事務所年營業(yè)額時，律師事務所需將含增值稅的收入，按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的收入。
舉例說明如下：
假定某律師事務所2011年向客戶收取的律師費總額為530萬元。鑒于2011年律師事務所繳納的是營業(yè)稅，而非增值稅。故，其實際繳納的營業(yè)稅款26.5萬元，并不扣減律師事務所的營業(yè)額。2011年該律師事務所的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）即為530萬元。
假定某律師事務所2012年向客戶收取的律師費總額仍為530萬元。鑒于2012年律師事務所繳納的增值稅，而非營業(yè)稅。其實際繳納的增值稅稅款需扣減其營業(yè)額。故，律師事務所在確定2012年度的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）時，需將其收取的律師費總額換算成不含增值稅的費用總額。故，2012年律師事務所實際繳納的增值稅稅款30萬元{530/（1+6%）*6%}，應在其營業(yè)總額中扣減，從而，律師事務所2012年的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）應為500萬元，而非530萬元。
（2）營改增后對律師事務所營業(yè)創(chuàng)收（包括提成律師創(chuàng)收）核算的影響
A、對律師事務所整體創(chuàng)收考核的影響
如前所述，營改增后，律師事務所實際繳納的增值稅稅款不構(gòu)成其營業(yè)額（創(chuàng)收總額）的構(gòu)成部分。在營改增之前，律師事務所每月編制的《利潤表》中，原“主營業(yè)務稅金及附加”一欄，填列內(nèi)容包括律師事務所實際繳納的營業(yè)稅稅款。而其“主營業(yè)務收入”一欄，填列的內(nèi)容并不剔除前述實際繳納的營業(yè)稅稅款。而在營改增之后，律師事務所每月編制的《利潤表》中，其“主營業(yè)務稅金及附加”一欄中，不再填列律師事務所實際繳納的增值稅稅款；其“主營業(yè)務收入”一欄，填列的內(nèi)容則應當剔除前述實際繳納的增值稅稅款。
因此，如上述所舉例子，同樣是收取客戶款項530萬元，在營改增之前，律師事務所的創(chuàng)收總額為530萬元；而營改增之后，律師事務所的創(chuàng)收總額將變更為500萬元，減少了30萬元。因此，律師事務所在編制年度預算以及考核指標時，需要適應營改增后收入確認的變化，明確其預算收入及創(chuàng)收考核，是否為包含增值稅稅款的部分。當然，就會計制度、稅收文件規(guī)定，以及國家關于收入統(tǒng)計的口徑等角度而言，增值稅納稅人的收入顯然并不涵蓋其所實際繳納的增值稅。因此，律師事務所關于收入和創(chuàng)收的指標考核，剔除相應的增值稅稅款應是較為適宜的做法。
B、對提成律師考核的影響
鑒于律師行業(yè)的整體特點，律師事務所除合伙人律師、授薪律師外，提成律師普遍存在。而提成律師通常按照其創(chuàng)收額的固定比例提取工資、獎金。如前所述，營改增之前和營改增之后，律師事務所關于創(chuàng)收總額的核算具有較大差異。與此相對應，提成律師所的創(chuàng)收，就會計制度、稅法的核算規(guī)定而言，也將構(gòu)成營業(yè)收入和相應的增值稅稅款兩部分，其中僅營業(yè)收入部分構(gòu)成律師事務所創(chuàng)收總額的一部分，相應增值稅稅款部分并不屬于律師事務所的創(chuàng)收總額。因此，在核算提成律師的工資、獎金時，在提成比例固定的情況下，提成基數(shù)即特定律師的特定創(chuàng)收額需要適應營改增的變化，而作出調(diào)整或者進一步明確，即提成律師的創(chuàng)收及其提成基數(shù)是否包含增值稅稅款的部分，以免引發(fā)不必要的爭議。
4、一般納稅人的認定及管理
（1）主動申請義務
符合一般納稅人條件的納稅人，即應稅服務的年營業(yè)額超過500萬元的，應當主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。因此，對律師事務所而言，若其上一年度的營業(yè)額超過500萬元的，即應當自行向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
當然，如前所述，新設的律師事務所，也可自愿申請成為一般納稅人。
（2）申請日期
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）相關規(guī)定，在年度中間截止任意某個月止，其營業(yè)額超過500萬元的，即應當在下個月申報繳納上個月增值稅稅款的申報期結(jié)束之日起40個工作日內(nèi)，提出一般納稅人的認定申請。
舉例說明：
假定某律師事務所2012年10月其營業(yè)額超過了500萬元，其增值稅納稅申報期為每月15日之前，則該律師事務所應當自2012年11月16日起的40個工作日內(nèi)，向稅務機關提出一般納稅人的認定申請。
另外，對于新設的律師事務所擬申請成為一般納稅人的，可以其辦理稅務登記的同時，一并提出一般納稅人的認定申請。
（3）未主動申請的不利后果
符合一般納稅人條件的納稅人未在法定期限內(nèi)依法主動申請一般納稅人資格認定的，稅務機關將按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
舉例說明：
某律師事務所2011年度營業(yè)額為400萬元，未達到一般納稅人標準。故其2012年為小規(guī)模納稅人，直接按照3%的征收率繳納增值稅。假定2012年度其創(chuàng)收總額（扣除增值稅稅款）達到530萬元。但該律師事務所未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人認定，則其2013年取得的律師費收入，稅務機關有權(quán)適用6%的稅率征收增值稅，且其進項稅額不允許抵扣。對此類律師事務所而言，其由此導致的損失是顯而易見的。
2.2 應稅服務及征收范圍
根據(jù)營改增試點文件的相關規(guī)定，以及上海市地方稅務部門的操作實踐，律師事務所提供的應稅服務及其收取的律師費，均征收增值稅，而不再繳納營業(yè)稅。
1、有償提供應稅服務
所謂提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。所謂有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。包括貨幣形式，如現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式，比如固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權(quán)益等。
2、視同提供應稅服務
盡管有前述條款之規(guī)定，但律師事務所須特別注意的是，若律師事務所無償向其他單位或者個人提供法律服務的，將視同提供應稅服務，并予以征收增值稅，除非該等無償服務系以公益活動為目的或者以社會公眾為對象。鑒于在前述視同提供應稅服務的情況下，律師事務所并未實際收取律師費，故，在計算征收增值稅時，稅務機關有權(quán)按照順序（所謂“按照順序”，即不能任意選用以下三種方式之一，而應當依次選用以下三種方式，在前面一種方式不能適用的情況下，才方適用下一種方式）適用以下方式確定相應的營業(yè)額：
（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。
（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。
（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務總局確定。
因此，若律師事務所與當事人簽訂了聘請律師合同，或者雖然未簽訂聘請律師合同，但確已向當事人提供了相應法律服務的，則應當向當事人收取合理的律師費；如果律師事務所系無償向該當事人提供法律服務，除非符合公益活動目的或者面向不特定的群體，否則，稅務機關將依法核定其相應的律師費金額，并予以征收增值稅。營改增后，對律師事務所向當事人提供法律服務但未收取律師費的，應當特別注意其可能涉及的核定營業(yè)額予以征稅之風險。
當然，根據(jù)現(xiàn)行律師收費辦法的相關規(guī)定，律師服務收費的方式通常包括計件收費、標的收費、計時收費以及風險收費。而在風險收費的方式下，存在著因律師提供之法律服務未達預期目標，從而導致實際未收取或者未能收取律師費之情形，此等情形應屬于律師事務所提供之有償服務，從而不應適用前述方式予以核定營業(yè)額。另外，在律師事務所提供法律服務并已收費，后因服務質(zhì)量或者服務效果未達客戶預期，經(jīng)雙方協(xié)商同意解除委托并退還律師費的情況下，此等情形應按增值稅法律關于退貨的規(guī)定處理,當然不應被認定為屬于提供無償?shù)膽惙?，自不應予以核定營業(yè)額。
第三章 應稅服務增值稅稅率和征收率
3.1 應稅服務增值稅適用稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法）
根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則，以及營改增試點辦法的相關規(guī)定，增值稅的稅率區(qū)分不同的應稅項目而有所不同。具體包括：
（1）17%的稅率
其應稅范圍包括銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理、修配勞務，以及提供有形動產(chǎn)租賃服務。
（2）13%的稅率
其應稅范圍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體按照財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知（財稅字[1995]52號）文件規(guī)定執(zhí)行。
（3）11%的稅率
其應稅范圍為，提供交通運輸業(yè)服務。
（4）6%的稅率
其應稅范圍為，提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）。
律師事務所提供的法律服務，屬于前述現(xiàn)代服務業(yè)的內(nèi)容之一，故律師事務所被認定為一般納稅人的，其適用稅率為6%。
（5）零稅率
財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，待財政部和國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。
3.2 征收率
小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，按3%的征收率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。
當然，如果小規(guī)模納稅人提供應稅服務時，服務接受方要求小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以向主管稅務機關申請代開，其代開增值稅專用發(fā)票時，仍然按照3%的征收率開具，接受方也只能按照3%的進項稅額進行抵扣，而不能代開適用稅率為6%的增值稅專用發(fā)票。
故，屬于小規(guī)模納稅人的律師事務所，其增值稅將按照其不含稅營業(yè)額的3%直接征收，跟原適用營業(yè)稅稅種相比，除了營業(yè)額即稅基不一致外，其稅收的征收方式具有類似性。當然，前已述及，鑒于一般納稅人可以向其客戶開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，并由其客戶作為進項稅額抵扣增值稅，從而單純就稅收這一層面而言，一般納稅人相比于小規(guī)模納稅人具有一定的收費優(yōu)勢。盡管小規(guī)模納稅人依法不得開具增值稅專用發(fā)票，但其依法有權(quán)按其所適用的3%征收率，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，該等發(fā)票同樣可由其客戶作為進項稅額用于抵扣增值稅。因此，屬于小規(guī)模納稅人的律師事務所接受屬于一般納稅人之客戶的委托提供法律服務的，其向該等客戶提供的發(fā)票，通過申請稅務機關代開的方式，同樣具有增值稅稅款抵扣功能，從而有助于此類律師事務所的競爭力提高。
3.3 代開發(fā)票流程
根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2004]153號）相關規(guī)定，屬于小規(guī)模納稅人的律師事務所，申請代開增值稅專用發(fā)票的一般流程及其應提供的資料和注意事項如下：
1、填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（《申報單》可自稅務窗口領取，也可在上海市地方稅務局網(wǎng)站下載）；
2、繳納相應的增值稅稅款
持前述申報單、律師事務所稅務登記證副本（原件），至主管稅務機關稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。
3、取得增值稅納稅完稅憑證
稅款征收崗位在申請人繳納稅款及工本費后，將向其開具稅收完稅憑證，及收到工本費的有關票證，并交由申請人持有。
4、申請代開專用發(fā)票
申請人持前述《申報單》、稅收完稅憑證及稅務登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。
5、加蓋財務專用章或發(fā)票專用章
申請人應在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋律師事務所的財務專用章或發(fā)票專用章。
第四章 應納稅額的計算
4.1 增值稅一般納稅人的一般計稅方法
1、作為一般納稅人的律師事務所適用一般計稅方法，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：
當期應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
2、銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。
銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額×稅率
注意：一般計稅方法下的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
3、銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。
價外費用包括：購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
4、進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。
4.2 可用于抵扣之進項稅額的說明
1、可用于抵扣進項稅額的類型及其票據(jù)要件
一般納稅人取得下列項目的進項稅額，均可在其銷項稅額中抵扣：
（1）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者中直接購進農(nóng)產(chǎn)品的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率。（當然，若取得增值稅專用發(fā)票的，則按前述第（1）處理）
（4）運輸費用結(jié)算單據(jù)注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額
接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外（上海市），按照非上海市的單位和個人開據(jù)的運輸費用結(jié)算單據(jù)，或者試點小規(guī)模納稅人向稅務機關代開的增值稅貨物運輸專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（注意：從上海市的單位和個人取得的2012年1月1日后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外。）
進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率
運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
（5）稅收通用繳款書注明的增值稅額
接受境外單位或者個人提供的應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。注意但須同時具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、律師事務所具體可抵扣進項稅額之項目的說明
（1）辦公桌椅、書柜、書架、文具、紙筆等辦公用品，其進項稅額可以抵扣。故，律師事務所在購置之類物品時，盡可能向具有一般納稅人資格的供應商采購。若考慮價格等因素，向小規(guī)模納稅人采購更為有利的，則也應當要求小規(guī)模納稅人按其3%的征收率，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，從而獲得部分增值稅進項稅額的抵扣。
（2）電腦、打印機、復印機、電話機、碎紙機等辦公設備，律師事務所自購的，其進項稅額也可抵扣。
（3）律師事務所自購的花草、樹木、盆栽等綠化物品，其進項稅額可以抵扣。
若律師事務所直接向農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者購買的，可憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票適用13%的扣除率計算進項稅額；若至一般納稅人處購買的，則按其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。
（3）支付的有形動產(chǎn)租賃費，可抵扣進項稅額。
實踐中，律師事務所存在著租賃使用復印機、打印機等辦公設備之情形，根據(jù)營改增試點相關規(guī)定，有形動產(chǎn)的租賃應按17%的稅率征收增值稅。故，律師事務所支付的該等租賃費，有權(quán)要求出租方開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票（出租方系一般納稅人之情形），并予以抵扣進項稅額。
當然，鑒于前述辦公設備的出租方，有時存在著技術(shù)支持、售后維護等現(xiàn)代服務業(yè)內(nèi)容，而該等現(xiàn)代服務業(yè)的適用稅率為6%。因此，不排除出租方為了減少其增值稅稅收支出，將應當開具之租金發(fā)票，以技術(shù)服務、技術(shù)支持等名義開具現(xiàn)代服務業(yè)內(nèi)容的增值稅專用發(fā)票，以便適用6%的低稅率。對律師事務所而言，這將可能存在兩種風險：第一，其抵扣的稅率從17%降低為6%，造成稅款的額外損失；第二，被認定構(gòu)成取得虛開的增值稅專用發(fā)票，從而其進項稅額不得抵扣。故，律師事務所在實踐中需充分注意出租方所開具之票據(jù)的類別，以便把握、控制可能的風險。
此外，律師事務所也存在著租賃花草、樹木、盆栽等綠化物品之情形，其涉及之進項稅額，以及可能面臨著問題和風險，如同前述。
（4）律師事務所或其合伙人購買的汽車（應征消費稅），其進項稅額不得抵扣。
無論以律師事務所的名義還是以合伙人或者其他律師或者助理、行政人員的名義購買應征消費稅之汽車，其進項稅額均依法不得抵扣。但是，如果租賃公司將購買的汽車作為租賃標的用于出租的，則租賃公司購買的該等汽車，其進項稅額依法可以抵扣。
但是，如前所述，律師事務所租賃使用汽車（屬于有形動產(chǎn)）向出租方支付的租賃費，可依法要求租賃公司開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，并相應抵扣進項稅額。因此，如果律師事務所不直接購買車輛，而是由租賃公司購買，租賃公司可全額抵扣相應的進項稅額；同時，律師事務所向租賃公司承租使用該等車輛，租金以車輛購買價款總額（含車輛購置稅等稅費）為限或者合理的高于前述價款總額，則其租金的進項稅額應可由律師事務所全額抵扣。（在查帳征收個人所得稅的情況下，租金的成本也可抵扣其營業(yè)利潤。）
（5）汽油費、車輛維修、保養(yǎng)費等費用（下稱車輛使用費）可否抵扣進項稅額？
A、以律師事務所名義購買，或者律師事務所以其自身名義承租之車輛，其所發(fā)生的車輛使用費，應可抵扣進項稅額。
盡管增值稅法律明文規(guī)定，律師事務所購買的汽車不得抵扣進項稅額，但因使用汽車發(fā)生的汽油費、維修、保養(yǎng)費，可依法抵扣進項稅額。
B、以合伙人名義購買并實際用于律師事務所業(yè)務之汽車發(fā)生的車輛使用費，能否抵扣進項稅額？
根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關法律規(guī)定，在律師事務所承租使用車輛的情況下，其車輛使用費相應的進項稅額可合法抵扣。但在以合伙人名義購買且律師事務所未辦理租賃手續(xù)及向合伙人支付租賃費的情況下，該等車輛使用費能否抵扣進項稅額，現(xiàn)行稅法并無針對性的明文規(guī)定，我們傾向于認為，鑒于律師事務所無限連帶責任之合伙制的性質(zhì)，以及所得稅直接以合伙人個人為納稅義務人的征稅實踐，其合伙人的車輛盡管也存在著私用之情形，但顯然更多或者主要目的是用于律師事務所的業(yè)務，故，其所發(fā)生的車輛使用費應當允許其抵扣進項稅額。
當然，主管稅務機關對此將如何認定以及如何處理，尚有待于稅收執(zhí)法實踐的證明。若從嚴格控制風險的角度出發(fā)，則由律師事務所與其合伙人辦理車輛租用手續(xù)，有其正面意義。在租賃使用的情況下，則需注意以下幾個問題：
第一，合伙人收取租賃費應當繳納3%的增值稅
當然，根據(jù)《上海市財政局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局關于調(diào)整本市增值稅、營業(yè)稅起征點的通知》（滬財稅[2011]114號）第一條第2項之規(guī)定，“銷售應稅勞務的，為月銷售額20000元”。因此，如果合伙人向律師事務所實際收取的車輛租金每月不超過2萬元的，則因其未達起征點而無須實際繳納增值稅。
第二，合伙人收取租賃費應當繳納20%的個人所得稅
租賃費個人所得稅的計算方法為：
（租金收入-800）*20%；租金收入不超過4000元時適用；或者
租金收入*（1-20%）*20%，租金收入超過4000元時適用。
第三，律師事務所向合伙人支付的租賃費，可以全額作為其成本、費用，用于抵減律師事務所的利潤（律師事務所系查帳征收情形下）。
第四，律師事務所向合伙人支付租賃費，負有法定的代扣代繳稅款義務。當然，若合伙人申請稅務機關代開租賃費發(fā)票，并在代開發(fā)票時即繳納相應稅款的，則律師事務所取得租賃費發(fā)票、支付租賃費時，無須再扣繳個人所得稅。
綜上，若律師事務所個人所得稅系查帳征收，其所適用的稅率為5~35%；而合伙出租車輛取得租金收入所應繳納的個人所得稅，其適用的稅率為20%，且可以允許800元或者相當于租金20%的扣除。故，律師事務所向合伙人辦理租賃車輛手續(xù)，并支付合理的租賃費的情況下，無論在車輛使用費增值稅進項稅額的扣除環(huán)節(jié)，還是在其合伙人經(jīng)營利潤個人所得稅的征收環(huán)節(jié)，可能并不會導致其整體稅賦的增加，甚至存在著減少的可能性。
C、非合伙人律師（或行政人員）名義購買并實際用于律師事務所業(yè)務之汽車發(fā)生的車輛使用費，能否抵扣進項稅額？
我們傾向于認為，在現(xiàn)行合伙制度框架，以及對合伙企業(yè)征收合伙人個人所得稅的稅制下，非合伙人律師名義購買的車輛，若律師事務所未與其辦理車輛租用手續(xù)的，則其所發(fā)生的車輛使用費，應無法獲得進項稅額的抵扣。故，在綜合考量律師事務所個人所得稅征收方式（查賬征收還是核定征收）、非合伙人律師稅收等成本負擔、律師事務所稅收負擔等因素的情況下，律師事務所可自行選擇是否與非合伙人律師建立車輛租賃關系。在車輛租賃關系確立的情況下，其可能涉及的稅收事項，與前述合伙人與律師事務所車輛租賃關系之情形類似，在此不再贅述。
（6）以律師事務所名義購置之手機，其進項稅額能否抵扣？
若律師事務所購置的手機，交付其業(yè)務、行政人員使用，比如有些律師事務所設立有合伙人秘書，并專門為該合伙人秘書配備一部專用的手機，該等手機若以律師事務所名義購買的，則其進項稅額應可用于抵扣。
但若以律師事務所名義購買的手機，由各合伙人使用，該等手機的進項稅額能否抵扣，現(xiàn)行稅法并無針對性的明文規(guī)定，前已述及，鑒于律師事務所無限連帶責任之合伙制的性質(zhì)，以及所得稅直接以合伙人個人為納稅義務人的征稅實踐，該等手機盡管也存在著私用之情形，但顯然更多或者主要是用于律師事務所的業(yè)務，故，我們傾向于認為，購置手機相應的進項稅額應當允許抵扣。
（7）購買應稅服務的，其進項稅額可以抵扣。
律師事務所進行廣告、宣傳，購買軟件、接收軟件服務、信息系統(tǒng)服務、設計服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、會議展覽服務，接收會計、評估服務，或者外包法律服務等，其所支付的相應費用，均可抵扣進項稅額。
3、不得抵扣進項稅額，或者應作進項稅額轉(zhuǎn)出之情形
（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。
比如中秋節(jié)購買月餅向員工發(fā)放，屬于集體福利范疇，即使取得了增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不得抵扣；
比如個人消費，包括納稅人的交際應酬費用，如業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝等不得抵扣進項稅額。
（2）非正常損失的購進貨物。
所謂非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
比如律師事務所購買文具、電腦等辦公用品，依法可抵扣進項稅額。但若該等文具因管理人員失職丟失了，或者電腦被盜等，則其已實際抵扣的進項稅額需作轉(zhuǎn)出處理，從而將增加當期增值稅的應納稅額。因此，律師事務所應當建立完善辦公用品等物品的管理制度，以免發(fā)生遺失、被盜等情形，從而導致增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出而額外產(chǎn)生稅收損失。
（3）接受的旅客運輸勞務。
比如律師出差涉及的航空運輸服務、鐵路、公路運輸服務即支付的機票、火車票等交通費，不得抵扣進項稅額。
（4）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。
4.3 簡易計稅記法
作為小規(guī)模納稅人的律師事務所，按簡易計稅方法計算應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率
簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）
納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。
4.4 銷售額的確定
銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。
1、價外費用
價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（1）法院訴訟費
根據(jù)《訴訟費用交納辦法》（國務院令第481號）第五十二條，以及各地方財政部門的相關規(guī)定，比如《上海市財政局關于公布行政事業(yè)性收費項目目錄（2011年版）的通知》（滬財預[2011]12號），法院訴訟費屬于行政事業(yè)性收費。故，律師事務所收代收付法院訴訟費，不構(gòu)成增值稅價外費用。
（2）仲裁案件收費
根據(jù)《仲裁委員會仲裁收費辦法》（國辦發(fā)[1995]44號）第十四條，以及各地方財政部門的相關規(guī)定，比如前述滬財預[2011]12號文件，仲裁案件收費屬于行政事業(yè)性收費。
當然，在仲裁實踐中，可能存在著部分仲裁機構(gòu)按照營業(yè)性社團法人經(jīng)營，仲裁案件收費向當事人開具正式發(fā)票，而非行政事業(yè)性收據(jù)。此類仲裁機構(gòu)的仲裁案件收費，不應屬于行政事業(yè)性收費。
故，律師事務所收代收付仲裁案件收費時，應特別注意相應仲裁機構(gòu)的收費是否屬于行政事業(yè)性收費；若為行政事業(yè)性收費的，則不構(gòu)成增值稅價外費用，否則將存在著被認定構(gòu)成增值稅價外費用，從而予以征收增值稅的風險。
（3）其他代收代付款項
除前述政府性基金和行政事業(yè)性收費之外，律師事務所向客戶收取的所有款項，無論是否屬于律師費性質(zhì)，包括代收代付的案件執(zhí)行款項、提供法律服務同時提供資金監(jiān)管服務并予以代收代付的款項等，均構(gòu)成應征增值稅之銷售額的構(gòu)成部分。這對類似代收代付款項較多的律師事務所，顯然是極為不利的。若律師事務所將代收代付款項并入營業(yè)額申報繳納增值稅，則將導致稅賦的額外增加；若律師事務所不將代收代付款項并入營業(yè)額申報繳納增值稅，則可能涉及少繳稅款甚至面臨逃稅指控，從而被追繳稅款、加收滯納金，甚至給予罰款及涉嫌逃稅罪的風險。
但是，我們認為，根據(jù)財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）第二條第（二）項“3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除”之規(guī)定，律師事務所的代收代付款項，應可在其營業(yè)額中剔除，從而無須作為價外費用繳納增值稅。而前述關于價外費用的解釋系《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）第三十三條的規(guī)定。該文件明確系“根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》”即財稅[2011]110號文件而制定的實施細則，在兩者存在沖突的情況下，應當按照財稅[2011]110號文件執(zhí)行。當然，實踐中具體應如何操作，仍有待于與稅務機關的充分溝通以及稅務部門的進一步明確。
2、差額征稅
試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。
試點納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。
試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。
（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。
（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。
（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
舉例說明如下：
上海的律師事務所與客戶簽署公司上市的業(yè)務合同，約定律師費為150萬元。后上海的律師事務所將部分業(yè)務轉(zhuǎn)委托給北京的律師事務所辦理，并向北京的律師事務所支付律師費30萬元。北京的律師事務所向上海的律師事務所開具30萬元的律師費發(fā)票。假定根據(jù)上海市原相關營業(yè)稅文件的規(guī)定，上海的律師事務所向其他中介服務機構(gòu)支付的款項，可以在其收取的律師費中扣減，以差額部分作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)改成增值稅后，在確定上海的律師事務所增值稅營業(yè)額時，仍然可以扣減前述支付給北京的律師事務所之律師費。故，上海的律師事務所其增值稅的稅基非150萬元，而為120萬元 （150-120）。
4.5 納稅調(diào)整
納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
1、按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；
2、按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；
3、按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率本市暫定為10%。
“不具有合理商業(yè)目的”是指主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。
但是，如何判定價格明顯偏低或者偏高，目前并無針對性的明文規(guī)定，尚有待于有權(quán)部門予以發(fā)文明確，或者在征管實踐中個案適用解決。
第五章 增值稅發(fā)票的使用及管理
5.1 有關營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票使用問題
對 2011年 12月 31日 前，律師事務所提供改征增值稅的原營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，需在2012年度及以后開具紅字發(fā)票的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。
5.2 增值稅專用發(fā)票的作廢及紅字沖銷
律師事務所提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生服務終止或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
1、增值稅專用發(fā)票的作廢
律師事務所在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生服務終止、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。
作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
增值稅專用發(fā)票作廢條件：
（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；
（2）銷售方未抄稅并且未記賬；
（3）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。
2、增值稅專用發(fā)票的紅字沖銷
律師事務所開具專用發(fā)票后，發(fā)生服務終止、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因服務部分中止及發(fā)生銷售折讓的，律師事務所及取得增值稅專用發(fā)票的當事人應按以下程序處理：
（1）由當事人向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。
（2）主管稅務機關對《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應與《申請單》一一對應。
（3）律師事務所憑當事人提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。
紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。
（4）因開票有誤當事人拒收專用發(fā)票的，律師事務所須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由當事人出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《通知單》。律師事務所憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
（5）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付給當事人的，律師事務所須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由當事人出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《通知單》。律師事務所憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
（6）發(fā)生服務終止或銷售折讓的，除按上述規(guī)定進行處理外，律師事務所還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。
稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，《通知單》第二聯(lián)交代開稅務機關。
5.3 增值稅普通發(fā)票的的作廢及紅字沖銷
1、增值稅普通發(fā)票的作廢
律師事務所開具的增值稅普通發(fā)票符合以下作廢條件的，可重新開具。
（1）律師事務所當月開具增值稅普通發(fā)票后未作賬務處理，發(fā)生服務終止或者發(fā)生退費事項,或發(fā)現(xiàn)開票有誤等情形的,在收到退回的未抄稅的發(fā)票聯(lián)，律師事務所對收回的原發(fā)票按作廢處理。在收回的原發(fā)票和本單位用于記賬的相應發(fā)票上注明“作廢”字樣，作廢處理后可重新開具普通發(fā)票。
（2）律師事務所開具發(fā)票時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢，重新開具增值稅普通發(fā)票
2、增值稅普通發(fā)票的紅字沖銷
開具紅字增值稅普通發(fā)票是指發(fā)生服務終止或者發(fā)生退費事項,且不符合作廢條件的，或當月已抄稅發(fā)票不能按作廢處理的，可開具紅字增值稅普通發(fā)票。
（1）律師事務所開具增值稅普通發(fā)票后已作賬務處理，發(fā)生服務終止或者發(fā)生退費事項, 或發(fā)現(xiàn)開票有誤等情形,且購買方退回原發(fā)票的，律師事務所可開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票，將收回的發(fā)票粘附在紅字發(fā)票的記賬聯(lián)上，以紅字發(fā)票記賬聯(lián)作為抵減當期的營業(yè)收入。
（2）律師事務所銷貨后發(fā)生服務終止或發(fā)現(xiàn)開票有誤，購買方發(fā)票已入賬，不能退回發(fā)票的，購買方應先向主管稅務機關填報《開具紅字普通發(fā)票證明單》（以下簡稱《證明單》），寫明申請開具紅字發(fā)票的理由，附發(fā)票聯(lián)復印件，復印件應加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。主管稅務機關對填報的《證明單》及附件審核后，由納稅人按月裝訂，留存?zhèn)洳?。律師事務所憑購買方提供的加蓋稅務機關印章的《證明單》，作為開具紅字普通發(fā)票的有效證明。
若購買方為不需要辦理稅務登記的單位，可由律師事務所向主管稅務機關填報《證明單》，寫明申請開具紅字發(fā)票的理由，附發(fā)票聯(lián)復印件，復印件應加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。主管稅務機關對納稅人填報的《證明單》及附件審核后，由納稅人按月裝訂，留存?zhèn)洳椤Ｂ蓭熓聞账鶓{加蓋主管稅務機關印章的《證明單》，作為開具紅字普通發(fā)票的有效證明。
（3）律師事務所開具相同內(nèi)容的紅字普通發(fā)票給購買方，以紅字發(fā)票（記賬聯(lián)）作為抵減當期銷售收入的憑證。
（4）發(fā)生銷售折扣、折讓行為的，應將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；對因折扣折讓內(nèi)容開具有誤的普通發(fā)票，應在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具發(fā)票，不可開具紅字普通發(fā)票。
（5）《證明單》只限于上海市律師事務所與購買方之間購銷業(yè)務開具紅字普通發(fā)票使用。
5.4增值稅專用發(fā)票風險
1、取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理
在商業(yè)活動中，納稅人有時候難免會取得虛開的增值稅專用發(fā)票，而不管是“惡意或者非善意取得”，還是“善意取得”，該增值稅專用發(fā)票所注明的進項稅額均不能予以抵扣，或者辦理出口退稅，就這一點而言，“惡意或者非善意取得”，與“善意取得”是一致的。但是，就主觀狀態(tài)來說，兩者的差別是本質(zhì)性的，因此，在其處理上也存在著很大的不同。
（1）惡意或者非善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票
所謂“惡意或者非善意取得”，是指明知或者應知是他人虛開的專用發(fā)票，卻仍然接受的違法行為。根據(jù)《國家稅務局總關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）及其《補充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）的相關規(guī)定，“惡意或者非善意取得”包括以下三種情況：
A、增值稅專用發(fā)票的開具及取得，只能在實際發(fā)生交易的雙方之間進行。只要在貨物交易或者增值稅應稅勞務中，購貨方或者增值稅應稅勞務的接受方從銷售方或者提供勞務方取得由第三方開具的專用發(fā)票，即購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方或提供勞務方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方或提供勞務方名稱、印章不相符合的，即認定構(gòu)成“惡意或者非善意取得”；
B、在現(xiàn)行增值稅制度下，增值稅具有一定的地域性，因此開具專用發(fā)票的銷售方所開具的增值稅專用發(fā)票，必須是其所在地或者實際經(jīng)營地的增值稅專用發(fā)票，納稅人不能開具其所在地或者實際經(jīng)營地以外的發(fā)票。只要在貨物交易或者增值稅應稅勞務中，從銷貨地或者勞務提供地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，即購貨方取得的增值稅專用發(fā)票系為銷售方或勞務提供方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即為“惡意或者非善意取得”；
C、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，即雖然購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方或提供勞務方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方或提供勞務方名稱、印章是符合的，并且該增值稅專用發(fā)票也系銷售方或勞務提供方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，但有其他證據(jù)表明，購貨方明知取得的專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，如系盜竊、騙取等手段獲得的，則無論購貨方與銷售方是否進行了實際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，均認定構(gòu)成“惡意或者非善意取得”。
對于“惡意或者非善意取得”增值稅專用發(fā)票的納稅人，以其所取得的虛開的增值稅專用發(fā)票向稅務機關申報抵扣進項稅額或者申請出口退稅的，構(gòu)成偷稅或者騙取出口退稅，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，并予以處罰。
但是，納稅人“惡意或者非善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票，未以其取得的專用發(fā)票申報抵扣進項稅款，或者申請出口退稅的，應依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關規(guī)定予以處罰。
（2）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票
所謂“善意取得”，是指購貨方不知道其從銷售方取得的銷售方所在地或者實際經(jīng)營地的增值稅專用發(fā)票系銷售方虛開的情況。對于“善意”的界定，可從以下方面界定：第一，購貨方必須自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的；第二，購貨方取得專用發(fā)票是為了實現(xiàn)良好、合法的目的，即依法抵扣進項稅款或者獲得出口退稅。只要購貨方與銷售方進行了真實的交易，銷售方提供的是其所在省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅款等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，稅務機關就按照“善意”推斷。
對于善意取得虛開的專用發(fā)票的納稅人，無論是否將該專用發(fā)票向稅務機關申報抵扣進項稅額或者申請出口退稅，對其都不以偷稅或者騙取出口退稅論處，也加收滯納金及不給予罰款等行政處罰。但仍然需要追繳該發(fā)票所載明的增值稅稅款。
另外，根據(jù)國稅發(fā)[2000]187號文的相關規(guī)定，如果律師事務所能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效的專用發(fā)票，則其主管稅務機關將依法準予抵扣進項稅款或者準予出口退稅。
但是，即使稅務機關在查處案件的當時，可能未發(fā)現(xiàn)有證據(jù)表明購貨方主觀上是惡意的或者非善意的，因而對其沒有按偷稅或者騙取出口退稅處理，而事后發(fā)現(xiàn)的證據(jù)卻表明，購貨方在進項稅款得到抵扣，或者獲得出口退稅前事實上知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方仍然按“惡意或者非善意取得”對待，并據(jù)以作出相應的處理。
因此，在法律后果上，“惡意或者非善意取得”與“善意取得”有明顯區(qū)別，納稅人在獲取增值稅專用發(fā)票時務必注意這一點。
2、增值稅專用發(fā)票的其他法律風險
（1）遺失發(fā)票的處理
A、刊登“遺失聲明”
一般納稅人發(fā)生丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票情況，必須及時向所在地主管稅務機關報告，稅務機關應對其報告的丟失發(fā)票是否已申報抵扣進行檢查，對納稅人弄虛作假的行為，按照有關的法律法規(guī)進行處理。
根據(jù)《國家稅務總局關于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理意見的通知》（國稅函發(fā)[1995]第292號）的相關規(guī)定，納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當?shù)刂鞴芏悇諜C關、公安機關報失。各地稅務機關對丟失專用發(fā)票的納稅人按規(guī)定進行處罰的同時，代收取“掛失登報費”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱、發(fā)票份數(shù)、字軌號碼、蓋章與否等情況，經(jīng)縣（市）國家稅務機關審核蓋章、簽注意見后，統(tǒng)一傳（寄）中國稅務報社刊登“遺失聲明”。
B、以發(fā)票存根聯(lián)復印件申報抵扣進項稅額
根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票有關稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)[2002]10號）的相關規(guī)定，一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該專用發(fā)票在丟失前已經(jīng)通過認證，則納稅人可以憑銷售方出具發(fā)票存根聯(lián)復印件，及銷售方所在地主管稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，并經(jīng)納稅人主管稅務機關審核批準后，直接將該存根聯(lián)復印件作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。
如果該專用發(fā)票在丟失前未通過認證，則納稅人可以憑銷售方出具的發(fā)票存根聯(lián)復印件到其主管稅務機關進行認證，認證通過后直接憑該發(fā)票復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，并經(jīng)納稅人主管稅務機關審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。
（2）遺失發(fā)票的處罰
根據(jù)《國家稅務總局關于稅務行政處罰有關問題的通知》（國稅發(fā)[1998]20號）第三條第三項的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票遺失的，可按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關規(guī)定，處以10000元以下的罰款。
2、虛開增值稅專用發(fā)票
虛開增值稅專用發(fā)票，是指完全沒有或者沒有真實的貨物、勞務交易而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為。根據(jù)刑法第205條之規(guī)定，上述行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
（1）虛開增值稅專用發(fā)票罪的認定
實踐中以行為人在客觀上實施了虛開發(fā)票的行為為依據(jù)。這里所說的虛開，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
A、為他人虛開
是指擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個人，為他人開具內(nèi)容不實的發(fā)票的行為。所謂擁有，既包括合法擁有，也包括非法擁有；所謂內(nèi)容不實，既包括部分不實，也包括全部不實。
B、為自己虛開
是指擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個人，開具內(nèi)容不實的發(fā)票，供自己使用的行為。
C、讓他人為自己虛開
是指行為人讓擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個人，為自己開具內(nèi)容不實的發(fā)票的行為。
D、介紹他人虛開
是指在虛開增值稅專用發(fā)票過程中起中介作用的行為。
當然，并非任何虛開增值稅專用發(fā)票的行為均構(gòu)成本罪，根據(jù)相關法律規(guī)定，只有納稅人實施了上述虛開增值稅專用發(fā)票的行為，并且虛開數(shù)額在一萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上者，才能以本罪定罪處罰。
（2）虛開增值稅專用發(fā)票罪的處罰
對于本罪的處罰，根據(jù)行為性質(zhì)，虛開的稅款大小或者節(jié)輕重，《刑法》第205條，以及最高人民法院印發(fā)《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會 關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（法發(fā)[1996]30號）第一條作了明確的規(guī)定。
A、《刑法》第205條第1款規(guī)定了三檔處罰：
（A）虛開稅款數(shù)額１萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；
（B）虛開稅款數(shù)額10萬元以上，或者a.因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；b.具有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；
（C）虛開稅款數(shù)額50萬元以上，或者a.因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；b.虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴重情節(jié)的；c.具有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
這里所說的虛開的稅款，是指沒有商品交易，無中生有開出的稅款，或者雖有商品交易但以少開多而多出來的那部分稅款。
B、《刑法》第205條第2款規(guī)定，有上述行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。需要特別指出的是，“數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失”是可以判處死刑必須同時具備的條件，而不是只具備其中條件之一即可判死刑。
其中，利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴重”的基本內(nèi)容。
當然，根據(jù)《中華人民共和國刑法修正案（八）》（國家主席令第41號）三十二條“刪去刑法第二百零五條第二款”之規(guī)定，關于虛開增值稅專用發(fā)票可適用死刑之規(guī)定，已被廢止。
C、根據(jù)《刑法》第205條第3款的規(guī)定，對單位犯上述之罪的，采取雙罰制原則，即對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。
D、根據(jù)最高人民法院司法解釋，虛開發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子，應當依法共同對所騙取的國家稅款數(shù)額和虛開的稅款數(shù)額承擔刑事責任。
附：《
一、
1、 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）
2、 財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2011]111號）
3、 國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2011年第65號）
4、 國家稅務總局關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2011年第66號）
5、 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告
（國家稅務總局公告2011年第77號）
6、 關于上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知（財預[2011]538號）
7、 關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅[2011]131號）
8、 關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅[2011]133號）
二、 上海市地方稅務局文件
1、 關于本市貫徹落實財政部和國家稅務總局有關營業(yè)稅改征增值稅試點文件的意見（滬國稅貨〔2011〕45號）
2、 關于轉(zhuǎn)發(fā)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的通知（滬財稅[2011]124號）
3、 關于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人資格認定及相關管理事項的公告（上海市國家稅務局 上海市地方稅務局公告2011年第3號）
4、 關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策具體操作事項的公告（上海市國家稅務局 上海市地方稅務局公告2011年第4號）
5、 關于調(diào)整增值稅納稅申報事項的公告（上海市國家稅務局 上海市地方稅務局公告2011年第5號）
6、 上海市財政局關于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關差額征稅會計處理的通知[試行]（滬財會[2012]8號）
7、 關于上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關問題的說明
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
