【內(nèi)容摘要】醫(yī)藥行業(yè)反腐風(fēng)暴正愈演愈烈，而在這其中，醫(yī)療藥品與器械的企業(yè)實(shí)控人在稅務(wù)方面被查出虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)而牽引出商業(yè)賄賂的案件近幾個(gè)月來(lái)頻頻被曝光。虛開(kāi)發(fā)票和醫(yī)藥腐敗牽連的表現(xiàn)形式是：藥企通過(guò)虛開(kāi)各種明目發(fā)票套取資金等手段向醫(yī)療機(jī)構(gòu)各個(gè)科室的工作人員，以藥品回扣、贊助費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的名義行賄，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在受賄后與醫(yī)務(wù)人員共享回扣。當(dāng)前，中央整頓醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)氣正當(dāng)其時(shí)，因此，醫(yī)藥企業(yè)規(guī)范其稅務(wù)問(wèn)題更是迫在眉睫，如何從企業(yè)合規(guī)角度更好地防范藥企人員的商業(yè)賄賂和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)，正是本文進(jìn)一步探討的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥反腐、虛開(kāi)發(fā)票、合規(guī)建議

藥企虛開(kāi)案件仍處于高發(fā)態(tài)勢(shì)，究其根本，是由于醫(yī)藥企業(yè)往往以商業(yè)賄賂為手段來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)，通過(guò)與醫(yī)生相互勾連、維系關(guān)系可以達(dá)到增加醫(yī)藥產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售份額的目的。而在此環(huán)節(jié)中，企業(yè)對(duì)于多支出給醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的費(fèi)用，就需要一個(gè)“名義”來(lái)納入稅務(wù)部門(mén)的賬款，藥企虛開(kāi)發(fā)票由此而發(fā)。然而，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)徹查，企業(yè)將面臨的，就不僅僅是簡(jiǎn)單的行政處罰，在當(dāng)前醫(yī)藥反腐的風(fēng)暴下，虛開(kāi)發(fā)票與商業(yè)賄賂類(lèi)犯罪（例如單位行賄罪、對(duì)單位受賄罪、非國(guó)家工作人員受賄罪）等罪名也會(huì)紛紛落到行賄企業(yè)、行賄人以及被賄賂人的頭上。

一、當(dāng)前醫(yī)藥上市公司銷(xiāo)售費(fèi)用率高

銷(xiāo)售費(fèi)用率是指公司的銷(xiāo)售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率。它體現(xiàn)企業(yè)為取得單位收入所花費(fèi)的單位銷(xiāo)售費(fèi)用，或者銷(xiāo)售費(fèi)用占據(jù)了營(yíng)業(yè)收入的多大比例。在醫(yī)藥反腐大背景下，部分醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)了銷(xiāo)售費(fèi)用率奇高的情況。

根據(jù)某C藥品公司8月25日發(fā)布的財(cái)報(bào)顯示，其上半年?duì)I收和凈利雙雙下降，但銷(xiāo)售費(fèi)用繼續(xù)增長(zhǎng)，是研發(fā)費(fèi)用的近34倍。具體來(lái)看，上半年B制藥營(yíng)收69.58億元，同比下降1.98%；歸母凈利潤(rùn)7.46億元，同比下降8.83%；銷(xiāo)售費(fèi)用為33.79億元，同比增長(zhǎng)1.44%，占總營(yíng)收的比重為48.56%。與銷(xiāo)售費(fèi)用形成鮮明對(duì)比的是，上半年研發(fā)費(fèi)用僅1億元，同比增長(zhǎng)0.75%。簡(jiǎn)單對(duì)比，銷(xiāo)售費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用的近34倍。在國(guó)內(nèi)藥企中，步長(zhǎng)制藥的銷(xiāo)售費(fèi)用一直名列前茅。

據(jù)澎湃新聞報(bào)道，2013年至2017年銷(xiāo)售費(fèi)用最高的均為B制藥，分別為49.79億元、59.72億元、65.73億元、68.5億元、82.87億元。B制藥曾解釋稱(chēng)，由于藥品的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的學(xué)術(shù)推廣，有助于醫(yī)生更詳盡地了解藥物特性?？墒沁@一解釋未免過(guò)于牽強(qiáng)，如此巨額的費(fèi)用到底用于何處？

二、醫(yī)藥反腐引發(fā)稅務(wù)問(wèn)題典型案例

（一）案例總體情況分析

以“醫(yī)藥 虛開(kāi)”為關(guān)鍵詞在威科先行進(jìn)行檢索共計(jì)可以檢索到2585個(gè)裁判文書(shū)、825個(gè)檢察文書(shū)以及1217個(gè)行政處罰案例。

 

以上表格以省份為基礎(chǔ)對(duì)裁判文書(shū)進(jìn)行分類(lèi)，從上表可以看出，山東省、江蘇省和安徽省的有關(guān)醫(yī)藥企業(yè)虛開(kāi)的裁判文書(shū)數(shù)量位于全國(guó)首位，這或許與該省份內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)的數(shù)量具有關(guān)聯(lián)性。

 

將檢索到的裁判文書(shū)數(shù)量以年份進(jìn)行分類(lèi)可以發(fā)現(xiàn)，2020年之后醫(yī)藥虛開(kāi)類(lèi)裁判文書(shū)數(shù)量銳減，從2020年的436份裁判文書(shū)轉(zhuǎn)眼下降至2021年的208份，這與疫情有一定關(guān)聯(lián)，到2022年經(jīng)只能檢索到33份裁判文書(shū)，但隨著醫(yī)藥反腐逐漸展開(kāi)，必將出現(xiàn)更多裁判文書(shū)。

 

 

 

與裁判文書(shū)數(shù)量相比，行政處罰文書(shū)的數(shù)量減少了近半數(shù)，以省份進(jìn)行分類(lèi)可知，江蘇省、廣東省和湖北省的行政處罰文書(shū)數(shù)量最高。

 

 

 

（二） 具體案例摘選

2022年4月，國(guó)家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局第一稽查局按照上級(jí)機(jī)關(guān)開(kāi)展醫(yī)藥行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)核查的工作要求，依照“雙隨機(jī)”抽查制度，抽選南通市Y生物技術(shù)股份公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“Y公司”），對(duì)其2019年—2021年稅收情況實(shí)施分析核查。

Y公司主要從事孕檢、毒檢等檢測(cè)試劑產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，并享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。陳某為企業(yè)法定代表人，季某為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，2020年之前每年銷(xiāo)售額約為1億元，疫情發(fā)生后，公司轉(zhuǎn)型生產(chǎn)新冠病毒抗原檢測(cè)試劑并向外國(guó)出口，導(dǎo)致2020年銷(xiāo)售額迅速增長(zhǎng)，申報(bào)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)近5億元，并繳納了7500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

在對(duì)Y公司的申報(bào)數(shù)據(jù)和涉稅信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)綜合分析時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)了以下幾個(gè)疑點(diǎn)：

1. 銷(xiāo)售費(fèi)用率的異動(dòng)：2020年以前，企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用占收入比率約為20%，但2020年銳增至26%，2021年則銳減至13%。這種銷(xiāo)售費(fèi)用率的異動(dòng)是由市場(chǎng)原因還是人為原因引起的？

2. 上游開(kāi)票單位關(guān)系異常，業(yè)務(wù)費(fèi)用支出蹊蹺：24家與Y公司有業(yè)務(wù)往來(lái)且支付金額超過(guò)500萬(wàn)元的開(kāi)票企業(yè)中，有限合伙企業(yè)占了大部分，并且這些企業(yè)具有注冊(cè)地點(diǎn)相同、企業(yè)主要管理人員交叉的關(guān)聯(lián)企業(yè)特征。這些企業(yè)向Y公司開(kāi)具的發(fā)票名目均為“貿(mào)易咨詢(xún)費(fèi)”，總金額達(dá)到2.01億元。一家從事檢測(cè)試劑生產(chǎn)的企業(yè)接受了何種貿(mào)易咨詢(xún)服務(wù)？為何數(shù)額如此巨大？

3. 其他應(yīng)付款變動(dòng)異常：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表顯示，2020年第三季度企業(yè)其他應(yīng)付款期末余額為1.7億元，但到第四季度期末時(shí)，金額銳減至3100萬(wàn)元。這些其他應(yīng)付款一般記錄企業(yè)應(yīng)付或暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)情況。為什么企業(yè)的其他應(yīng)付款在短期內(nèi)大幅減少？企業(yè)是否存在利用往來(lái)賬隱匿收入或轉(zhuǎn)移收入未申報(bào)的情況？

檢查人員對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查，分為兩個(gè)方向繼續(xù)深挖：

1. 檢查“咨詢(xún)費(fèi)”流向：

(1)  調(diào)查部門(mén)協(xié)助警方對(duì)Y公司和開(kāi)具“咨詢(xún)費(fèi)”發(fā)票的24戶(hù)疑點(diǎn)企業(yè)及相關(guān)人員的資金賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)查。

(2)  調(diào)取賬戶(hù)的資金流水信息進(jìn)行分析和追蹤。

(3)  發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)收到Y公司轉(zhuǎn)入的資金后，迅速將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)，并經(jīng)過(guò)幾個(gè)個(gè)人賬戶(hù)中轉(zhuǎn)后最終匯入名為王某、劉某的私人賬戶(hù)。

2. 分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息：

(1)  對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和《海外客戶(hù)訂單居間費(fèi)支付表》等重要資料進(jìn)行仔細(xì)分析。

(2)  發(fā)現(xiàn)Y公司在檢查期內(nèi)每筆海外訂單結(jié)匯后都提取了一定比例的“居間費(fèi)用”，其總金額與對(duì)外支付的咨詢(xún)費(fèi)完全吻合。

(3)  《居間商聯(lián)系人明細(xì)表》中提到王某、劉某、梁某等人名字。

在對(duì)Y公司負(fù)責(zé)人陳某進(jìn)行約談時(shí)，檢查人員出示了一系列證據(jù)，列出了一項(xiàng)項(xiàng)疑點(diǎn)。最終，陳某承認(rèn)，“咨詢(xún)費(fèi)”實(shí)際上是向王某等人支付的業(yè)務(wù)居間費(fèi)用，并提供了與王某簽訂的居間協(xié)議書(shū)等相關(guān)資料。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，其稅前扣除比例，不得超過(guò)企業(yè)與中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%，超過(guò)部分不得扣除。按照上述規(guī)定，檢查人員在對(duì)檢查期內(nèi)Y公司可稅前扣除的傭金金額進(jìn)行確認(rèn)后，依法對(duì)其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2550萬(wàn)元、加收滯納金并處少繳稅款0.5倍罰款的處理決定，目前案件的稅款追征和執(zhí)行工作仍在進(jìn)行中。

最近，醫(yī)療反腐正如火如荼進(jìn)行，若醫(yī)藥企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)被紀(jì)委監(jiān)委發(fā)現(xiàn)，相關(guān)線索極有可能被移交給稅務(wù)稽查部門(mén)。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，“咨詢(xún)費(fèi)”日益成為稅收大數(shù)據(jù)管理的重要目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)大數(shù)據(jù)縱向比對(duì)企業(yè)有關(guān)費(fèi)用歷年變動(dòng)情況和橫向?qū)?biāo)行業(yè)情況已經(jīng)成為常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)管控手段。若醫(yī)藥企業(yè)短期內(nèi)接受大額的服務(wù)性收費(fèi)的發(fā)票，并且無(wú)法作出合理解釋的情況下，可能會(huì)陷入稅務(wù)稽查的不利局面。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)切記嚴(yán)格按照真實(shí)業(yè)務(wù)開(kāi)具和收受發(fā)票，避免被稅務(wù)處罰，影響企業(yè)長(zhǎng)期積累的信用。

本文摘選的第二個(gè)案例為徐佐祿虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。[1]

案由	虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
違法行為描述	2014年12月24日，在同案人高某的授意下，被告人徐佐祿參與高某參與在西林縣成立了廣西西林皇隆原生中草藥有限公司，由高某利用公司專(zhuān)門(mén)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票牟利。公司成立后被告人徐佐祿讓羅某2擔(dān)任法定代表人，租用了一個(gè)小型藥材加工廠，租用辦公場(chǎng)地，購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備，并由高某安排高某1（另案處理）、陳某（另案處理）幫忙做賬，在騙過(guò)稅務(wù)部門(mén)工作人員的檢查后，即向稅務(wù)部門(mén)申領(lǐng)發(fā)票。高某等人找來(lái)與公司無(wú)生意業(yè)務(wù)往來(lái)人員的銀行卡為公司走賬使用，并利用上述人員身份信息虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票。羅某2擔(dān)任法定代表人約有三個(gè)月后，發(fā)現(xiàn)公司沒(méi)有什么業(yè)務(wù)，但高某卻使用公司對(duì)公賬戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，其發(fā)現(xiàn)公司賬戶(hù)存在異常之后就退出不再擔(dān)任法定代表人。2016年1月20日， 被告人徐佐祿及高某遂到西林縣工商行政管理局辦理變更登記，法定代表人由羅某2變更為徐佐祿，股東為徐佐祿、高某，高某繼續(xù)利用公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票牟利。被告人徐佐祿作為公司法定代表人，幫助高某看管公司事務(wù)，接受高某支付每月工資6000余元，共得到高某支付的工資款共計(jì)人民幣80000余元。并使用賬號(hào)為62×××71的中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行卡幫助高某部分走賬。
刑事判決	一、被告人徐佐祿犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣50,000元。  （緩刑考驗(yàn)期限，從判決確定之日起計(jì)算。罰金限判決生效后三十日內(nèi)繳納。）  二、被告人徐佐祿退繳所獲贓款人民幣80,000元，依法沒(méi)收，上繳國(guó)庫(kù)。  三、被告人徐佐祿所持有的賬號(hào)為62×××71的中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行卡，依法沒(méi)收。  四、扣押在案的手機(jī)一部、銀行卡6張、筆記本4本、存折一本、私人公章一枚，依法退還被告人徐佐祿。
判決依據(jù)	依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款、第二十五條第一款、第二十七條、第四十五條、第四十七條、第五十二條、第五十三條、第六十一條、第六十二條、第六十四條、第七十二條第一款、第七十三條第二款、第三款之規(guī)定
刑事判決書(shū)	(2021)桂1031刑初15號(hào)
律師點(diǎn)評(píng)	該案例是典型的醫(yī)藥領(lǐng)域稅務(wù)犯罪，本案中被告人徐佐祿在同案人高某的授意下，在西林縣成立了廣西西林皇隆原生中草藥有限公司，明知在沒(méi)有發(fā)生真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)的情況下，違反票據(jù)監(jiān)管規(guī)定，協(xié)助高某看管公司，由高某具體操作虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票342份，稅價(jià)金額37875668.00元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)受票企業(yè)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證申報(bào)扣稅額119份（金額10778410.22元，稅額1832329.78元，價(jià)稅合計(jì)12610740元）,造成國(guó)家稅款流失1832329.78元。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（法［2018］226號(hào)）第二條的規(guī)定,屬虛開(kāi)增值稅發(fā)票數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，應(yīng)依法懲處，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)警惕在未發(fā)生真實(shí)交易的情況下虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

 

案由	虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
違法行為描述	自2019年起，被告人馬某某在經(jīng)營(yíng)被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“某某公司”）期間，安排他人先后注冊(cè)成立上海A中心、上海B中心、上海C中心，均由其本人實(shí)際控制。此后，在無(wú)真實(shí)交易的情況下，馬某某使用上述三家單位陸續(xù)向某某公司虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票122份，票面金額共計(jì)人民幣9,140,320元。上述發(fā)票均已入賬。 2020年3月，被告人馬某某在經(jīng)營(yíng)某某公司期間，通過(guò)他人介紹，支付開(kāi)票費(fèi)后讓上海D中心為某某公司虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票21份，票面金額共計(jì)人民幣2,003,567元。上述發(fā)票均已入賬。
刑事判決	一、被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司犯虛開(kāi)發(fā)票罪，判處罰金人民幣八萬(wàn)元。  （罰金自判決生效之日起一個(gè)月內(nèi)繳納。）  二、被告人馬某某犯虛開(kāi)發(fā)票罪，判處有期徒刑二年八個(gè)月，緩刑二年八個(gè)月，并處罰金人民幣六萬(wàn)元。
判決依據(jù)	依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條之一第一款、第二十五條第一款、第六十七條第三款、第七十二條第一款、第三款、第七十三條、《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定
刑事判決書(shū)	(2021)滬0116刑初975號(hào)
律師點(diǎn)評(píng)	本案中，被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，讓他人為自己虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票143份，虛開(kāi)金額總計(jì)人民幣1,114萬(wàn)余元，情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。被告人馬某某作為直接負(fù)責(zé)的主管人員，亦構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。被告人馬某某到案后能如實(shí)供述自己的罪行，對(duì)被告人馬某某及被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司，均可以從輕處罰。被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司補(bǔ)繳稅款，對(duì)被告人馬某某，可酌情從輕處罰。被告單位上海某某醫(yī)藥科技有限公司、被告人馬某某認(rèn)罪認(rèn)罰，可以從寬處理。本案中體現(xiàn)出，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后可以童年各國(guó)及時(shí)補(bǔ)繳稅款的方式來(lái)獲得更輕緩的處罰，在案件進(jìn)入刑事審判程序之后，也可以通過(guò)自首、認(rèn)罪認(rèn)罰等方式來(lái)減輕刑罰，爭(zhēng)取使損失降到最小。

 

案由	發(fā)票違法
違法行為描述	盧氏縣醫(yī)藥公司在沒(méi)有真實(shí)貨物交易行為的情況下開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，于2019年1月涉嫌虛開(kāi)的四份增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)292080元，增值稅額合計(jì)40286.89元的行為定性為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，盧氏縣醫(yī)藥公司違法行為于2019年1月29日開(kāi)始，延續(xù)至2019年1月29日。
行政處罰決定	對(duì)你單位虛開(kāi)發(fā)票按較重行為處51000元罰款。
處罰依據(jù)	《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十六條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十六條、《全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)關(guān)于提請(qǐng)明確對(duì)行政處罰追訴時(shí)效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問(wèn)題的函的研究意見(jiàn)》（法工委復(fù)字2004第27號(hào)）
行政處罰決定書(shū)文號(hào)	三稅二稽罰〔2023〕2號(hào)
律師點(diǎn)評(píng)	本案中值得關(guān)注的問(wèn)題為行政處罰的時(shí)效問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十六條“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長(zhǎng)至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算?！?、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十六條“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”及《全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)關(guān)于提請(qǐng)明確對(duì)行政處罰追訴時(shí)效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問(wèn)題的函的研究意見(jiàn)》（法工委復(fù)字2004第27號(hào)）“違法違紀(jì)行為只要啟動(dòng)調(diào)查、取證和立案程序，均視為'發(fā)現(xiàn)'”之規(guī)定，盧氏縣醫(yī)藥公司違法行為于2019年1月29日開(kāi)始，延續(xù)至2019年1月29日，至立案之日時(shí)間未滿五年，應(yīng)予以行政處罰。

 

三、銷(xiāo)售費(fèi)用與虛開(kāi)發(fā)票之間的伴生關(guān)系與成因

醫(yī)藥領(lǐng)域腐敗表現(xiàn)形式多樣，以前收好處費(fèi)、感謝費(fèi)、回扣名義等行受賄比較突出，現(xiàn)在隨著醫(yī)藥領(lǐng)域反腐敗斗爭(zhēng)向縱深推進(jìn)，醫(yī)藥領(lǐng)域的腐敗手段也開(kāi)始不斷變化形式，手法日趨翻新，花樣眾多。比如說(shuō)出現(xiàn)了一些定制式的招投標(biāo)，規(guī)避式委托采購(gòu)，還有共股式的入股分紅，還有福利式的研討培訓(xùn)等等，即一些新型的腐敗和隱性腐敗。為維持與醫(yī)院的合作與客戶(hù)關(guān)系，醫(yī)藥企業(yè)需從對(duì)公賬戶(hù)中支列資金，為合理隱瞞這筆費(fèi)用的真實(shí)用途，醫(yī)藥企業(yè)不得不通過(guò)上述隱性名目來(lái)編造虛假的銷(xiāo)售費(fèi)用，進(jìn)而產(chǎn)生了銷(xiāo)售費(fèi)用率高的現(xiàn)實(shí)情況，此時(shí)企業(yè)只好通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票的方式來(lái)為這些不合法但卻又真實(shí)存在的支出編造去向，大量現(xiàn)金流至受賄對(duì)象及醫(yī)院相關(guān)工作人員，引發(fā)出一些列虛開(kāi)發(fā)票類(lèi)犯罪以及賄賂類(lèi)犯罪。

實(shí)踐中，醫(yī)藥企業(yè)商業(yè)賄賂的資金主要是通過(guò)虛假的推廣服務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，并取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票套取出來(lái)的。因此，銷(xiāo)售費(fèi)用率過(guò)高、推廣費(fèi)占比過(guò)高，極有可能存在商業(yè)賄賂，輸送不當(dāng)利益的可能性，同時(shí)引發(fā)稅務(wù)、反腐等一些系列連鎖反應(yīng)。除了醫(yī)藥企業(yè)自身通過(guò)偷逃稅方式將商業(yè)賄賂資金套取出來(lái)，“兩票制”后，一些推廣服務(wù)商會(huì)采取設(shè)立公司入駐享受“返稅”園區(qū)的方式，利用園區(qū)的核定征收與財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，進(jìn)行虛開(kāi)行為，幫助醫(yī)藥企業(yè)套取商業(yè)賄賂資金。這也是交易所重點(diǎn)問(wèn)詢(xún)推廣服務(wù)商的原因。（華稅）上述的推廣服務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、贊助費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等都會(huì)被列入銷(xiāo)售費(fèi)用，故銷(xiāo)售費(fèi)用率的高低在一定程度上可以反映出企業(yè)是否有虛開(kāi)增值稅發(fā)票的嫌疑，即兩者是一種相伴而生的關(guān)系。

（一） 稅務(wù)改革引發(fā)的伴生連鎖案件

稅務(wù)稽查引發(fā)伴生連鎖案件的問(wèn)題已經(jīng)引起廣泛關(guān)注。稅務(wù)改革涉及到全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程電子化，尤其是在金四的核心“數(shù)電發(fā)票”方面，它不僅包括了財(cái)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)，還擴(kuò)展到了“非稅”業(yè)務(wù)。這一改革在實(shí)現(xiàn)發(fā)票穿透和傳導(dǎo)的同時(shí)，也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在處理伴生連鎖案件時(shí)，需要更加謹(jǐn)慎和細(xì)致，以確保稅務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。稅四期已覆蓋全國(guó)20多個(gè)省市，預(yù)計(jì)在不久的將來(lái)就會(huì)全面鋪開(kāi)。金四的核心是“數(shù)電發(fā)票”，它推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程從開(kāi)具、報(bào)銷(xiāo)、入賬、檔案、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)全部電子化，同時(shí)還在金三基礎(chǔ)上納入了“非稅”業(yè)務(wù)，在整體業(yè)務(wù)層面上形成對(duì)納稅人更全面的云監(jiān)控，從以票管稅步入以數(shù)治稅的新時(shí)代。

強(qiáng)大的稅務(wù)系統(tǒng)可以通過(guò)票鏈來(lái)最終實(shí)現(xiàn)發(fā)票的穿透，最終落實(shí)到最終消費(fèi)者，而其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)傳導(dǎo)出去，而違法發(fā)票的傳導(dǎo)更加直接，更加具有可視性和客觀性，并且可以直接計(jì)量。

2022年9月，重慶萬(wàn)州警方在工作中獲取一條涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案線索，在重慶市公安局經(jīng)偵總隊(duì)指導(dǎo)下，萬(wàn)州警方迅速成立專(zhuān)案組，全力偵辦。

專(zhuān)案組與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展警稅合作，奔赴全國(guó)20余個(gè)省市調(diào)查涉案賬戶(hù)200余個(gè)，調(diào)取涉案企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)1.8萬(wàn)余條、資金數(shù)據(jù)10萬(wàn)余條，全力查清犯罪事實(shí)。

經(jīng)查，2019至2021年，以章某(女，35歲，重慶九龍坡人)為首的犯罪團(tuán)伙，在重慶、安徽、山東等地成立20余家空殼公司，在明知無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)情況下，利用空殼公司名義與受票企業(yè)、個(gè)人簽訂虛假的《互聯(lián)網(wǎng)+業(yè)務(wù)承攬協(xié)議》《個(gè)人用工協(xié)議》，以掩蓋虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪事實(shí)，非法牟取暴利。2年多時(shí)間，該犯罪團(tuán)伙向全國(guó)900多家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票4000多份，涉案金額超20億元，對(duì)國(guó)家稅收造成重大損失。

在徹底查清犯罪事實(shí)、掌握犯罪證據(jù)后，專(zhuān)案組采取集中收網(wǎng)行動(dòng)，抓獲章某等犯罪嫌疑人12名，挽回國(guó)家稅款損失400余萬(wàn)元。

（二）一案多查、線索移交機(jī)制的建立

上級(jí)公安機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)公安機(jī)關(guān)做出的核查結(jié)論不符合事實(shí)的，啟動(dòng)“一案雙查”，由上級(jí)公安機(jī)關(guān)督察部門(mén)對(duì)線索核查工作進(jìn)行調(diào)查，由上級(jí)公安機(jī)關(guān)刑偵部門(mén)對(duì)原線索重新核查。“一案雙查”制度是指紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)在查處案件時(shí),既要查清當(dāng)事人的違紀(jì)問(wèn)題,又要查清主管領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任范圍及責(zé)任。

為了加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員征收管理和執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，密切稅務(wù)稽查和行政監(jiān)察部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，依法依紀(jì)查處征收管理和執(zhí)法中的違法違紀(jì)行為，實(shí)施一案雙查。（《稅收違法案件一案雙查辦法(試行)》

 

（三）發(fā)票作為現(xiàn)金等價(jià)物，與賄賂可以等價(jià)交換。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票是供增值稅一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用的一種特殊發(fā)票。它不僅是一般的商事憑證，而且還是計(jì)算抵扣稅款的法定憑證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有四個(gè)方面的涵義： 經(jīng)濟(jì)責(zé)任證書(shū)、會(huì)計(jì)核算憑證、法律證書(shū)和扣稅憑證。

作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任證書(shū)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票明確了買(mǎi)賣(mài)雙方在收進(jìn)和付出上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。發(fā)票上載明了貨物品名、數(shù)量、單價(jià)、貨款、買(mǎi)賣(mài)雙方名稱(chēng)等內(nèi)容。作為會(huì)計(jì)核算憑證， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票是重要的原始憑證，用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)， 增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是一種法律責(zé)任證書(shū)，違反專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定將會(huì)受到經(jīng)濟(jì)和法律上的懲罰。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的扣稅功能使其成為納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證。納稅人可以憑借其取得的專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的保管要求非常嚴(yán)格。

增值稅是對(duì)增值額征稅，計(jì)征方式是采用發(fā)票抵扣法，即以發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，差額作為本期的增值稅應(yīng)納稅額，并且增值稅的征管方式是環(huán)環(huán)相扣，形成一個(gè)稅收閉環(huán)管理。

（四）不同主體之間的稅負(fù)差異和發(fā)票的轉(zhuǎn)移支付

不同主體之間的稅負(fù)差異，最終通過(guò)發(fā)票來(lái)轉(zhuǎn)移支付，這種情況需要更加嚴(yán)密的稅收監(jiān)管和合規(guī)管理。稅負(fù)率的主體變化可能導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題，因此需要確保主體架構(gòu)合法合規(guī)，以防止濫用發(fā)票來(lái)規(guī)避稅收。

（五）優(yōu)惠政策出臺(tái)刺激虛開(kāi)行為

 一些推廣服務(wù)商會(huì)采取設(shè)立公司入駐享受“返稅”園區(qū)的方式，利用園區(qū)的核定征收與財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，進(jìn)行虛開(kāi)行為，幫助醫(yī)藥企業(yè)套取商業(yè)賄賂資金。這也是交易所重點(diǎn)問(wèn)詢(xún)推廣服務(wù)商的原因。返稅等優(yōu)惠政策的出臺(tái)，也刺激了不法分子進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票等違法行為。因此，在制定和實(shí)施優(yōu)惠政策時(shí)，需要更加謹(jǐn)慎，確保政策的合法性和合規(guī)性，以防止濫用政策來(lái)進(jìn)行虛開(kāi)等違法行為。

 

四、醫(yī)藥反腐中對(duì)醫(yī)藥賄賂的嚴(yán)厲打擊

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與市監(jiān)局合力打擊醫(yī)藥賄賂

本月以來(lái)，包括黑龍江省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、江西省、山西省等多省市監(jiān)局發(fā)布公告：自今年8月至明年末公開(kāi)征集醫(yī)藥領(lǐng)域商業(yè)賄賂問(wèn)題線索，期待全社會(huì)的共同參與、人民群眾的共同監(jiān)督。各地征集重點(diǎn)包括：第一，藥企在流通環(huán)節(jié)使用票據(jù)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)以及利用醫(yī)藥推廣公司空設(shè)、虛設(shè)活動(dòng)等方式違規(guī)套取資金、用于商業(yè)賄賂的違法行為；第二，藥企假借咨詢(xún)費(fèi)、推廣費(fèi)等名義向醫(yī)務(wù)工作人員給付利益、維護(hù)關(guān)系的行為；第三，藥企在設(shè)備采購(gòu)、工程建設(shè)和科研經(jīng)費(fèi)等領(lǐng)域?qū)嵤┑纳虡I(yè)賄賂。

（二）對(duì)上市藥企亦處于風(fēng)暴中心

近期，有報(bào)道（江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)）稱(chēng)，天津H藥品銷(xiāo)售有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“H銷(xiāo)售”）前員工實(shí)名舉報(bào)，該公司通過(guò)代理人員向相關(guān)單位的采購(gòu)人員行賄，平時(shí)還會(huì)要求員工四處代開(kāi)發(fā)票為公司增加成本。H銷(xiāo)售的操作手法為，先將服務(wù)費(fèi)支付給第三方咨詢(xún)公司，咨詢(xún)公司再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入代理銷(xiāo)售人員個(gè)人賬號(hào)，銷(xiāo)售人員最終再通過(guò)轉(zhuǎn)賬的形式向相關(guān)采購(gòu)人員支付返利款。

據(jù)報(bào)道，自稱(chēng)是H銷(xiāo)售前員工提供了多份銷(xiāo)售人員個(gè)人銀行卡流水賬單，3月31日、4月8日、4月15日、4月27日，這張銀行卡先后有15筆、21筆、8筆、3筆匯入款項(xiàng)，金額合計(jì)分別為16.79萬(wàn)元、16.92萬(wàn)元、6.96萬(wàn)元、8.70萬(wàn)元。匯款方分別為天津市C咨詢(xún)中心、Q咨詢(xún)中心、Y咨詢(xún)中心、J企業(yè)管理咨詢(xún)中心及天F信息咨詢(xún)中心。這名銷(xiāo)售人員在收到上述款項(xiàng)后一至三天內(nèi)轉(zhuǎn)入另一位H醫(yī)藥代表的個(gè)人銀行卡號(hào)。這名醫(yī)藥代表主要負(fù)責(zé)公司低分子肝素鈣銷(xiāo)售。通過(guò)第三方轉(zhuǎn)入她個(gè)人卡號(hào)的款項(xiàng)，她會(huì)根據(jù)院方對(duì)該藥品的使用情況，按月向醫(yī)院方的相關(guān)人員支付返利，返利標(biāo)準(zhǔn)為每支3.3元。

H銷(xiāo)售為做高營(yíng)業(yè)成本，要求醫(yī)藥代表在外尋找企業(yè)代開(kāi)發(fā)票，但通常情況下并不會(huì)向出具發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行實(shí)際款項(xiàng)支付。她提供的一張自己Z賓館有限公司代開(kāi)的4萬(wàn)元增值稅發(fā)票顯示，這張發(fā)票開(kāi)具日期為2019年3月26日，項(xiàng)目為會(huì)展服務(wù)會(huì)務(wù)費(fèi)。A股市場(chǎng)大約500家醫(yī)療公司中，列入銷(xiāo)售費(fèi)用名目之下的，市場(chǎng)關(guān)注度較高的，多為市場(chǎng)推廣費(fèi)（開(kāi)拓）、會(huì)議費(fèi)、學(xué)術(shù)推廣費(fèi)、差旅費(fèi)、醫(yī)院拜會(huì)費(fèi)等。而在紅日藥業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用中，除了學(xué)術(shù)推廣費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)外，還有一項(xiàng)少見(jiàn)的調(diào)劑服務(wù)費(fèi)。[2]

（三）醫(yī)藥反腐愈演愈烈

 

自今年年初，中央國(guó)家監(jiān)委發(fā)表了《堅(jiān)決打好反腐敗斗爭(zhēng)攻堅(jiān)持久戰(zhàn)》的文章，打響了醫(yī)藥反腐的第一槍?zhuān)诤罄m(xù)幾個(gè)月內(nèi)，各個(gè)部門(mén)機(jī)構(gòu)相繼響應(yīng)，包括國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國(guó)家衛(wèi)健委、公安部、審計(jì)署、上交所、北交所和山東省紀(jì)委監(jiān)委等先后對(duì)醫(yī)療反腐這一問(wèn)題表明態(tài)度，各行各業(yè)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)整頓的呼聲越來(lái)越高。

在企業(yè)端，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的藥品及醫(yī)療器械公司，在開(kāi)展銷(xiāo)售推廣活動(dòng)方面，上交所對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出四大關(guān)注要點(diǎn)，要求對(duì)銷(xiāo)售推廣活動(dòng)開(kāi)展的合法合規(guī)性、費(fèi)用支出真實(shí)性、內(nèi)控有效性、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及交易公允性等進(jìn)行核查。

8月7日，中紀(jì)委發(fā)文《深度關(guān)注|精準(zhǔn)懲治單位行賄》，點(diǎn)名醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域。揭示醫(yī)藥公司長(zhǎng)期賄賂合作醫(yī)院，抬高藥品價(jià)格，引發(fā)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁至患者等突出問(wèn)題。近日，中央多次發(fā)布醫(yī)療反腐信號(hào)，形成了全面整治醫(yī)藥領(lǐng)域腐敗的強(qiáng)勢(shì)態(tài)勢(shì)。各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)緊盯領(lǐng)導(dǎo)干部，堅(jiān)決打擊腐敗行為，以“零容忍”態(tài)度維護(hù)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展環(huán)境。

中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委的持續(xù)行動(dòng)明確傳達(dá)了反腐斗爭(zhēng)將繼續(xù)加強(qiáng)，以促進(jìn)醫(yī)藥領(lǐng)域的廉潔和健康發(fā)展。醫(yī)療系統(tǒng)的腐敗主要在采購(gòu)環(huán)節(jié)表現(xiàn)，特別是藥品、醫(yī)療器械、設(shè)備和基建采購(gòu)。因此，醫(yī)藥企業(yè)必須逐步加強(qiáng)銷(xiāo)售端的合規(guī)要求。已有醫(yī)療企業(yè)實(shí)控人卷入反腐風(fēng)波，面對(duì)監(jiān)管壓力，醫(yī)藥企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部合規(guī)審核，確保推廣活動(dòng)合法合規(guī)，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

五，醫(yī)藥企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票行為的認(rèn)定

（一）事實(shí)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

站在維護(hù)藥企利益的角度上，稅局等部門(mén)往往是通過(guò)核查企業(yè)票務(wù)賬款的方式揪出問(wèn)題企業(yè)，而明晰稅務(wù)當(dāng)局對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為的認(rèn)定，對(duì)于企業(yè)進(jìn)一步化解可能的稅務(wù)刑事風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的。

基于青稅稽一處〔2023〕285號(hào)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，針對(duì)被查企業(yè)不符合正常企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，參照《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋?zhuān)┑诹藯l：“以下事實(shí)法庭可以直接認(rèn)定：（一）眾所周知的事實(shí)；（三）按照法律推定的事實(shí)；（四）已經(jīng)依法證明的事實(shí)；（五）根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)法則推定的事實(shí)。”之規(guī)定，直接認(rèn)定被查企業(yè)位沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生，將其對(duì)某公司開(kāi)具的發(fā)票定性為虛開(kāi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)基于眾所周知的事實(shí)、根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)法則推定的事實(shí)定性無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)、屬于虛開(kāi)可能的情形有以下8類(lèi)：

1. 相應(yīng)業(yè)務(wù)無(wú)資金收付或無(wú)證據(jù)證明的大額現(xiàn)金收付；

2. 開(kāi)具與取得發(fā)票與其生產(chǎn)能力不匹配；

3. 無(wú)工資支出或極少工資支出且無(wú)合理解釋?zhuān)?/span>

4. 無(wú)經(jīng)營(yíng)地址或經(jīng)營(yíng)地址為假；

5. 無(wú)社保繳費(fèi)記錄或極少社保繳費(fèi)且無(wú)合理解釋?zhuān)?/span>

6. 進(jìn)銷(xiāo)不匹配；

7. 賬面有存貨但現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)無(wú)存貨且無(wú)合理解釋?zhuān)?/span>

8. 貨物購(gòu)銷(xiāo)無(wú)運(yùn)輸費(fèi)用或相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用且無(wú)合理解釋?zhuān)?/span>

（二）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.法律規(guī)定

虛開(kāi)類(lèi)犯罪的具體規(guī)定分布于刑法典和相關(guān)司法解釋中。《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開(kāi)發(fā)票罪，具體條文表述為：“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的?！钡诙倭阄鍡l之一“虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”

2.司法解釋規(guī)定  

在相關(guān)司法解釋中，《最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（法[2018]226號(hào)）中規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市高級(jí)人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下： 一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照?qǐng)?zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用＜全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號(hào)）第一條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。法寶聯(lián)想：案例與裁判文書(shū) 13 篇律所實(shí)務(wù)1篇。二、在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

3.學(xué)理判斷

第一，在行為主體方面，本罪的主體既包括自然人也包括單位。從司法實(shí)踐看，可分為三類(lèi)：（1）開(kāi)票者 ，此類(lèi)單位和個(gè)人以賺取手續(xù)費(fèi)為目的，向那些并無(wú)銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)的單位或個(gè)人非法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這些開(kāi)票者有些是依法成立，合法持有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法人單位，有些是僅為騙取增值稅專(zhuān)用發(fā)票而偽造事實(shí)和證明，蒙混過(guò)關(guān)而成立的皮包公司，有些是本身沒(méi)有專(zhuān)用發(fā)票使用權(quán)但通過(guò)聯(lián)營(yíng)等形式成為一般納稅人的經(jīng)濟(jì)組織（實(shí)踐中有些聯(lián)營(yíng)體成立的唯一利益基礎(chǔ)就是一方擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用權(quán)），有些是偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)了偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后再行虛開(kāi)的犯罪分子。在上述第一種合法主體中，大部分是偶然虛開(kāi)一兩次增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的收取一些手續(xù)費(fèi)，有的是為了送人情，不收費(fèi)用；而后幾種則基本上是經(jīng)常性的甚至是專(zhuān)業(yè)性的，形成慣犯或常業(yè)犯，其目的十分明確，即收取手續(xù)費(fèi)，牟取暴利。（2）買(mǎi)票者，此類(lèi)單位和個(gè)人通過(guò)以較少的費(fèi)用買(mǎi)到高額進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從中逃避繳納大宗稅款。這些買(mǎi)票者都是一般納稅人，因?yàn)橹挥幸话慵{稅人才有資格抵扣稅款。（3）介紹者，在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪活動(dòng)中，買(mǎi)票者是購(gòu)買(mǎi)發(fā)票來(lái)抵扣稅款，開(kāi)票者是虛開(kāi)發(fā)票以賺取手續(xù)費(fèi)，但雙方并不能夠隨時(shí)隨地見(jiàn)面成交以達(dá)到各自的目的。于是一些專(zhuān)門(mén)為買(mǎi)賣(mài)雙方牽線搭橋的中介單位和人員也隨之出現(xiàn)。他們逐漸形成相對(duì)固定的人員和地點(diǎn)，一方面擁有天南海北的買(mǎi)主渠道，另一方面又擁有賣(mài)主渠道，形成一個(gè)四通八達(dá)的犯罪網(wǎng)絡(luò)。這些人對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪活動(dòng)起到了潤(rùn)滑劑和催化劑作用，社會(huì)危害性極大。  

第二，在行為內(nèi)容方面，本罪在客觀方面表現(xiàn)為為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。  首先，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是指開(kāi)票人為了取得非法所得或者牟取其他私利的目的，在本人沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下而開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，或者即使有貨物銷(xiāo)售或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的專(zhuān)用發(fā)票直接給受票方，用以騙取抵扣稅款或出口退稅的行為。參照相關(guān)的司法解釋注，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第三，在責(zé)任形式方面，本罪在主觀上是故意，包括直接故意和間接故意。犯罪的直接故意是指明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且希望這種結(jié)果發(fā)生，因而構(gòu)成犯罪的。犯罪的間接故意是指明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且放任這種結(jié)果發(fā)生，因而構(gòu)成犯罪的。換言之，行為人因過(guò)失而誤開(kāi)、錯(cuò)開(kāi)增值稅等專(zhuān)用發(fā)票的，不構(gòu)成犯罪。[3]

（三）醫(yī)藥領(lǐng)域虛開(kāi)的四大行為模式

在“兩票制”改革后，盡管多層級(jí)開(kāi)票不復(fù)存在，但高開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票的行為卻屢禁不止，銷(xiāo)售醫(yī)藥企業(yè)往往會(huì)采取虛開(kāi)發(fā)票的方式套取資金進(jìn)行行賄，常見(jiàn)虛開(kāi)發(fā)票套取資金的手段有：

（1）采購(gòu)原料藥的環(huán)節(jié)，特別是一些藥企有中成藥、糖衣等產(chǎn)品，需要采購(gòu)中藥材、甘蔗、甜菜等，利用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票自開(kāi)自抵的特點(diǎn)虛假制作農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，增加企業(yè)的成本從而套取資金行賄；

（2）結(jié)合cso、csp等第三方新型業(yè)態(tài)組織以咨詢(xún)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等名義虛開(kāi)發(fā)票套取資金，增加銷(xiāo)售費(fèi)用降低利潤(rùn)的同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)；

（3）利用監(jiān)管套利虛開(kāi)發(fā)票，一些地方政府為招商引資，對(duì)一些醫(yī)藥園區(qū)給予了稅收返還及貼息等稅收優(yōu)惠政策，醫(yī)藥企業(yè)通過(guò)向園區(qū)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)藥物、原料成本更低，就將園區(qū)企業(yè)加入到買(mǎi)賣(mài)環(huán)節(jié)之中，園區(qū)內(nèi)企業(yè)再向原料廠家購(gòu)買(mǎi)。該模式雖然整體合法，但在這中存在通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票與資金回流的形式套取資金的不法行為；

（4）專(zhuān)門(mén)利用空殼公司虛開(kāi)發(fā)票，一些不法分子利用親戚等熟人的身份證件大量注冊(cè)空殼公司，為獲取手續(xù)費(fèi)等不當(dāng)利益，虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，專(zhuān)門(mén)為醫(yī)藥企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票套取資金，虛開(kāi)專(zhuān)用增值稅發(fā)票罪中表現(xiàn)形式之一是讓人為自己虛開(kāi)，醫(yī)藥企業(yè)作為受票方，也涉嫌虛開(kāi)犯罪。

六、虛開(kāi)發(fā)票商業(yè)賄賂行為對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的不利影響

（一）名譽(yù)毀損

良好聲譽(yù)是醫(yī)藥企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，可以幫助其贏得社會(huì)信任、提高信譽(yù)度。一旦醫(yī)藥企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)違法違規(guī)行為受到稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查以及被行政處罰或構(gòu)成犯罪，對(duì)企業(yè)最大的影響是自身信譽(yù)的減損，所引發(fā)的雪崩效應(yīng)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)而言將難以承受。稅務(wù)部門(mén)每年對(duì)企業(yè)的納稅信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果企業(yè)存在稅務(wù)違規(guī)行為則本年度直接判定為D級(jí)，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還同其他部門(mén)建立了合作備忘錄，對(duì)企業(yè)納稅等級(jí)予以公布，醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)違規(guī)、不誠(chéng)信行為將被昭然天下，將被禁止醫(yī)藥企業(yè)參與政府采購(gòu)活動(dòng)以及其部分高消費(fèi)行為等，醫(yī)藥企業(yè)會(huì)因此喪失商業(yè)機(jī)會(huì)。

（二）稅務(wù)處理

《稅收征管法》第六十三條明確列明企業(yè)偷稅的四種方式，對(duì)偷稅的稅款不僅要進(jìn)行追繳，征收滯納金還要對(duì)以不繳或者少繳的稅款處以50%以上5倍以下的罰款。因此，如果醫(yī)藥企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)、隱匿收入、虛假納稅申報(bào)等行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查定性為偷稅，可能面臨嚴(yán)重的行政處罰。一旦偷稅行為被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將被稅務(wù)追繳征收滯納金、偷稅金額5倍的行政處罰。

（三）構(gòu)成刑事犯罪

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或逃稅罪及行賄罪數(shù)罪并罰，最高可達(dá)無(wú)期徒刑一方面醫(yī)藥企業(yè)以偷稅的方式套取資金，達(dá)到一定金額比例構(gòu)成逃稅罪；另一面，醫(yī)藥企業(yè)通過(guò)讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式或是自行虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的方式抵扣稅款套取資金，可能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。與此同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)將偷稅、虛開(kāi)方式所套取的資金用于向醫(yī)生行賄可能構(gòu)成行賄罪，目前刑法修正案（十二）草案已經(jīng)提請(qǐng)全人常審議，草案強(qiáng)調(diào)了在醫(yī)療領(lǐng)域內(nèi)的行賄從重處罰，加大對(duì)行賄罪的懲治力度。逃稅、虛開(kāi)及行賄一個(gè)侵犯國(guó)家稅收征管制度法益，一個(gè)侵犯職務(wù)行為的廉潔性，兩種行為極有可能被司法機(jī)關(guān)以數(shù)罪并罰定罪量刑，最高刑期可達(dá)無(wú)期。

七、醫(yī)藥合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)則

 

 

 

上表共總結(jié)包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未提供醫(yī)藥咨詢(xún)服務(wù)、資金流缺乏、虛列信息咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)、虛增業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用列支不實(shí)、虛假列支銷(xiāo)售費(fèi)用和以虛假替票列支銷(xiāo)售費(fèi)用這7類(lèi)常見(jiàn)違法行為，共計(jì)39項(xiàng)具體的醫(yī)藥企業(yè)虛開(kāi)預(yù)警規(guī)則，上文中總結(jié)的無(wú)實(shí)際流水卻開(kāi)出大量增值稅發(fā)票、虛構(gòu)員工、虛增人員工資等都是司法實(shí)踐中常見(jiàn)的逃稅行為，極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，更何況，在“金稅四期”的背景下，“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，醫(yī)藥企業(yè)乃至各行各業(yè)的企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票等稅務(wù)違法行為將無(wú)處遁形，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確合理避稅與偷逃稅款之間的界限，除此以外，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程應(yīng)取得合規(guī)的發(fā)票，取得不合規(guī)的發(fā)票，即使醫(yī)藥企業(yè)本身沒(méi)有發(fā)票違法行為，也有作為受票方陷入虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。

八、醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)自建發(fā)票池實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

面對(duì)醫(yī)療反腐的嚴(yán)厲態(tài)勢(shì)和稅務(wù)稽查從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變，全面數(shù)字化的電子發(fā)票（全電發(fā)票）的到來(lái)，醫(yī)療行業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，醫(yī)藥企業(yè)需要自建發(fā)票池實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)融通”、“實(shí)時(shí)評(píng)估”，應(yīng)對(duì)當(dāng)前愈演愈烈的醫(yī)療反腐風(fēng)暴。

（一） 更加精細(xì)化的進(jìn)行合規(guī)管理，而且必須有數(shù)據(jù)加持，企業(yè)需要自建發(fā)票池

發(fā)票池是指增值稅發(fā)票全票面信息的數(shù)據(jù)庫(kù)，在業(yè)財(cái)融合中起到承上啟下作用，與手機(jī)APP、電子表單等共同組成物資高效結(jié)算工具包，提升發(fā)票數(shù)據(jù)采集準(zhǔn)確率，有效推進(jìn)物資業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

自建發(fā)票池可以幫助企業(yè)及時(shí)獲取、整理、分析各類(lèi)發(fā)票數(shù)據(jù)，從而有效掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高合規(guī)水平。同時(shí)，自建發(fā)票池也可以為企業(yè)提供更多的數(shù)據(jù)價(jià)值，比如優(yōu)化費(fèi)用結(jié)構(gòu)、提升財(cái)務(wù)效率、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。使用自建發(fā)票池可以終結(jié)雜亂票據(jù)，提高管理效率；盤(pán)活歷史票據(jù)，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)發(fā)票查重，避免資金風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)分類(lèi)管理發(fā)票，提升票據(jù)管理水平，在發(fā)票的底層合規(guī)系統(tǒng)中，杜絕不合理和不合規(guī)的發(fā)票類(lèi)目，形成內(nèi)部良性票據(jù)循環(huán)；緩解財(cái)務(wù)部門(mén)的執(zhí)行問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)低效的咨詢(xún)方式（如向員工重復(fù)解釋不允許錄入的規(guī)定等）向借助高效數(shù)據(jù)化工具的轉(zhuǎn)變；對(duì)發(fā)票重點(diǎn)類(lèi)目控制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，提升公司的數(shù)據(jù)化財(cái)稅管理水平。

面對(duì)此次反腐行動(dòng)，企業(yè)應(yīng)對(duì)核查的主要視角應(yīng)為：提高企業(yè)稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，讓企業(yè)通過(guò)內(nèi)部核查從而盡到較高的注意義務(wù)，從而降低醫(yī)藥企業(yè)在本次醫(yī)療反腐行動(dòng)中的行政與刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 需要強(qiáng)化事中監(jiān)管，隨時(shí)與監(jiān)管數(shù)據(jù)同頻，不至于完全后知后覺(jué)

企業(yè)可以通過(guò)特有的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則庫(kù)、外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，建立大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則引擎，結(jié)合當(dāng)前的監(jiān)管重?zé)狳c(diǎn)，重點(diǎn)防范與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的上游企業(yè)的合規(guī)問(wèn)題，落實(shí)數(shù)據(jù)化票據(jù)管理責(zé)任，能夠提前預(yù)警虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，大幅降低虛受風(fēng)險(xiǎn)，減少單位犯罪的主觀故意；為有效應(yīng)對(duì)和查處稅務(wù)（虛受發(fā)票）、市場(chǎng)監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務(wù)侵占、挪用資金、串通招投標(biāo)、經(jīng)營(yíng)同業(yè)業(yè)務(wù)）等各類(lèi)重點(diǎn)違法行為提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。做到事前、事中、事后全流程管理，實(shí)施化監(jiān)控。

（三）強(qiáng)化供應(yīng)商管理，實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

需要實(shí)現(xiàn)發(fā)票與供應(yīng)商信用的多頻、高效的合規(guī)流轉(zhuǎn)。從合規(guī)、效率以及發(fā)展的角度來(lái)看，強(qiáng)化供應(yīng)商管理，及時(shí)全方位了解供應(yīng)商狀態(tài)顯得非常重要。發(fā)票池可以從供應(yīng)商基本狀態(tài)、供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)異常信息、供應(yīng)商股東核查、供應(yīng)商存續(xù)狀態(tài)及刑事風(fēng)險(xiǎn)等多維度為企業(yè)提前洞悉供應(yīng)商的全方位風(fēng)險(xiǎn)提供了評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警解決方案。

啟用自建發(fā)票池，更有利于數(shù)據(jù)化精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)企業(yè)各類(lèi)成本及費(fèi)用，為精細(xì)管理提供數(shù)據(jù)支撐，因?yàn)榭梢源┩傅降讓?，?shí)現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的追溯跟蹤。在上下游企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀態(tài)變化，如走逃失聯(lián)、經(jīng)營(yíng)異常、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務(wù)違法虛開(kāi)發(fā)票等，開(kāi)具發(fā)票被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票時(shí)，及時(shí)采取財(cái)務(wù)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等措施避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）互聯(lián)制度合同，形成完整證據(jù)鏈

要保留好企業(yè)提供服務(wù)的支撐性證據(jù)，尤其是服務(wù)合同，梳理主要合同條款，檢查服務(wù)的實(shí)施及款項(xiàng)結(jié)算情況。規(guī)范合同內(nèi)容，明確咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)與銷(xiāo)售傭金的界定，合法進(jìn)行稅務(wù)處理，與自建發(fā)票池的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效匹配，形成服務(wù)交易的完整證據(jù)閉環(huán)。

針對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)費(fèi)用確保真實(shí)，能夠提供完整證據(jù)鏈用于備查，不存在虛開(kāi)等稅務(wù)違法行為；強(qiáng)化對(duì)上述企業(yè)的資質(zhì)管理和能力評(píng)價(jià)，系統(tǒng)評(píng)估其經(jīng)營(yíng)能力，包括其雇員信息、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用記錄等，要以符合“經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)”的標(biāo)準(zhǔn)定期評(píng)估其經(jīng)營(yíng)能力是否符合當(dāng)前的服務(wù)能力。

  

注釋：

[1]參見(jiàn)威科先行，案號(hào)： (2021)桂1031刑初15號(hào)https://law.wkinfo.com.cn/judgment-documents/detail/MjAzNTQ4NDE2MTQ%3D?searchId=d9f6782021464f5ea4170d65d20a0f72&index=1&q=%E5%8C%BB%E8%8D%AF%E8%99%9A%E5%BC%80&module=&summary=%E9%9A%86%E5%85%AC%E5%8F%B8%E5%90%91%E4%B8%B0%E5%8E%9A%E5%8C%BB%E8%8D%AF%E8%99%9A%E5%BC%80%E4%BA%86%E4%BB%B7%E7%A8%8E%E5%90%88%E8%AE%A1%E4%B8%80%E7%99%BE%E4%B8%80%E5%8D%81%E5%85%AD%E4%B8%87%E5%85%AD%E5%8D%83%E4%B8%80%E7%99%BE%E5%85%83%E7%9A%84%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E

[2]參見(jiàn)威科先行，案號(hào)：(2021)滬0116刑初975號(hào)https://law.wkinfo.com.cn/judgment-documents/detail/MjAzNTMyMzgyNzI%3D?searchId=d42e4d68fb5448d091fbaac26579fd47&index=1&q=2021%E6%B2%AA0116%E5%88%91%E5%88%9D975%E5%8F%B7&module=&summary=%E4%B8%8A%E6%B5%B7%E5%B8%82%E9%87%91%E5%B1%B1%E5%8C%BA%E4%BA%BA%E6%B0%91%E6%B3%95%E9%99%A2%0D%09%09%09%09%09%09%09%09%0D%0D%09%09%09%09%09%09%09%0D%09

[3]參見(jiàn)威科先行，處罰決定書(shū)文號(hào)：三稅二稽罰〔2023〕2號(hào)

https://law.wkinfo.com.cn/administrative-punishment/detail/MkUwNzkyNjg0OTM%3D?searchId=15f3c5f67a0d48dd9de8968809e1fb1a&index=7&q=%E5%8C%BB%E8%8D%AF%20%E8%99%9A%E5%BC%80&module=

[2]參見(jiàn)金融界. “紅日藥業(yè)三年37億服務(wù)費(fèi)孫公司被曝行賄 營(yíng)收凈利持續(xù)雙降董事長(zhǎng)姚小青仍套現(xiàn)4億”附鏈接：https://www.toutiao.com/article/7272182984772452921/?app=news_article×tamp=1693207612&use_new_style=1&req_id=202308281526526675FC6DFA969C8F7C05&group_id=7272182984772452921&wxshare_count=1&tt_from=weixin&utm_source=weixin&utm_medium=toutiao_android&utm_campaign=client_share&share_token=2f28b8ea-9648-464d-92ae-b22c10e4f1b8&source=m_redirect

[3]參見(jiàn)百度百科，附鏈接：https://baike.sogou.com/v7658299.htm?fromTitle=%E8%99%9A%E5%BC%80%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E4%B8%93%E7%94%A8%E5%8F%91%E7%A5%A8%E7%BD%AA&ch=frombaikevr